Командировочные расходы - жилье. суточные. спорные вопросы налогообложения.

1. Расходы на найм жилья, не подтвержденные документально.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
(Письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками")

И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на проживание принимают в размерах фактических затрат, подтвержденных первичными документами. Нормы расходов на наем жилья, установленные постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729, действуют только для бюджетных учреждений.
Если же сотрудник не представил в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы на проживание, то затраты на эти цели возмещаются ему в сумме, которую утвердил руководитель организации. Минимум, который нужно возместить сотруднику, - 12 руб. в сутки.
При этом налогом на доходы физических лиц не будет облагаться только 12 руб. за день проживания. Это следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Все, что было выплачено свыше, необходимо включить в налогооблагаемый доход работника.
При расчете налога на прибыль выплаченные за проживание суммы, на которые не были оформлены документы, учесть нельзя, в том числе и 12 руб. в сутки. Причина в том, что статья 252 Налогового кодекса РФ ставит обязательное условие для всех расходов - они должны быть обязательно подтверждены "первичкой".
Теперь о "входном" НДС по расходам на проживание. С начала 2004 года фирмы могут предъявлять к вычету НДС по расходам на проживание, даже если отсутствует счет-фактура, и при этом не вступать в спор с инспектором. Дело в том, что соответствующие изменения были внесены в Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость".
Чтобы применить вычет, в гостинице нужно получить счет, составленный по унифицированной форме N 3-Г или N 3-Гм (утверждены приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121). Счет гостиницы по этим формам является бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять к вычету (на это, в частности, указано в письме Минфина России от 25 марта 2004 г. N 16-00-24/9). Главное - проследить, чтобы в таком счете НДС был выделен отдельной строкой.
Полученные счета гостиниц, а также проездные документы (билеты) следует подшивать в журнал учета полученных счетов-фактур. Таково требование пункта 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции последующих изменений).
("Главбух", N 16, август 2004 г.)

При определении норм расходов по найму жилого помещения следует руководствоваться коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Данная норма предусмотрена ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации. Для сотрудников организаций нормы по найму жилья при отсутствии подтверждающих документов установлены Правительством Российской Федерации (постановление от 2.10.02 г. N 729) в размере 12 руб. в сутки. Затраты на проживание, которые не подтверждены документами, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), и соответственно ЕСН на эти суммы не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

С расходов по найму жилого помещения, которые были компенсированы командированному работнику, ЕСН платить не нужно. При этом не важно, подтверждены они документально или нет.
Согласно ст. 217 п. 3 НК РФ при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
("Финансовая газета", N 34, август 2004 г. )

Мнение, отличное от изложненного.
Эти расходы возмещаются работнику по фактическим затратам. Причем все выплаченные суммы не будут учитываться в целях налогообложения.
Другое дело, если работник не представил документов, подтверждающих расходы по найму жилья. В этом случае, как сказано в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, расходы возмещаются по установленным нормам. Для загранкомандировок такие нормы приведены в приказе Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н. Для командировок по территории России в настоящее время нормы действуют лишь для бюджетников. Получается, что если работник турфирмы не представил документов, подтверждающих его расходы по проживанию во время командировки по России, то в его налогооблагаемый доход будет включена вся сумма, возмещенная турфирмой по оплате жилья.
(Командировки сотрудников (Н.Н. Шишкоедова, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в туристической деятельности", N 1, I квартал 2004 г.)

2. Суточные сверх норматива.

С введением в действие с 01.01.2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в соответствии с пунктом 3 статьи 217 данной главы освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Исходя из изложенного, суммы суточных, выплаченных сверх нормы, установленной вышеуказанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
(Письмо МНС РФ от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками").

Комментарий к Письму.
Напомним, что размер суточных по командировкам внутри страны определен постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 *(1) (для коммерческих структур) и от 02.10.2002 N 729 (для бюджетных организаций). Согласно этим документам, суточные работникам выплачиваются из расчета 100 рублей в день.
Комментируемое письмо появилось не случайно. Дело в том, что и постановление N 93, и приказ N 92н изначально были привязаны к порядку исчисления налога на прибыль. О том, что эти же нормы нужно использовать при расчете НДФЛ, МНС России официально заявило впервые. Все разъяснения, которые исходили из министерства раньше, носили частный характер. К тому же они были довольно противоречивы.
Например, позиция, изложенная в письме от 09.12.2002 N 04-1-07/1323-АП930, была аналогична сегодняшней: нормы суточных определяются постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, а с сумм, выплаченных сверх этих норм, нужно удерживать 13 процентов подоходного налога.
Письмо же от 22.07.2003 N 04-2-10/451-Ю909 отражало совершенно иную точку зрения. Ссылаясь на статью 168 Трудового кодекса, его авторы указали, что нормы суточных устанавливаются коллективными договорами, приказами и распоряжениями руководителей организации. Норматив в размере 100 рублей обязателен только для работников бюджетной сферы.
На практике подобное разъяснение означало, что работники коммерческих организаций находятся в более выгодных условиях, чем бюджетники. Но нельзя забывать, что плательщиками НДФЛ являются граждане, права которых не зависят от того, где они трудятся. А если применять различные нормативы, то при прочих равных условиях работники, направленные в командировку от частного предприятия и от бюджетного учреждения, в конечном счете заплатили бы разные суммы налога. Такой подход недопустим, поскольку он противоречит пункту 2 статьи 3 Налогового кодекса, где говорится, что налоги не могут носить дискриминационный характер.

Суточные и другие налоги

Из нового письма следует, что единая норма суточных, которую в настоящее время нужно использовать при расчете НДФЛ с доходов любого работника, составляет 100 рублей в день. Этот норматив применяется и в других ситуациях. Как уже было сказано, коммерческие организации должны учитывать его при расчете налога на прибыль.
Кроме того, сверхнормативные суточные облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п.10 постановления Правительства РФ от 07.07.99 N 765). ЕСН и пенсионные взносы на них начислять не надо. Затраты сверх норматива не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а следовательно, не увеличивают расчетную базу по этим платежам.
("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2004 г.)

Мнение Т.О. Евмененко, оперуполномоченного по ОВД ГУ ФСКН РФ по Северо-Западному федеральному округу, изложенное в "БУХ.1С", N 10, октябрь 2004 г. в отношении того, что размер суточных, установленным локальным нормативным актом превалирует над нормативом Правительства.

С учетом изменения позиции МНС России, вероятнее всего налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в арбитражном процессе. Причем его результат на сегодняшний момент спрогнозировать достаточно сложно.

Попробуем оценить правомерность требований МНС России.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ в облагаемый доход работника не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Однако ссылка на конкретные нормы законодательства в статье 217 НК РФ отсутствует.
Единственной на сегодняшний момент нормой законодательства, устанавливающей порядок определения размера суточных, является статья 168 ТК РФ. Согласно данной норме трудового законодательства порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом подчеркнуто, что размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством для бюджетных организаций. Эти размеры, как было указано выше, установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.
Как видно, трудовым законодательством предусмотрен лишь минимальный размер суточных, максимальный размер для организаций, не являющихся бюджетными, не ограничен.
Таким образом, именно коллективный договор или приказ руководителя организации определяют размер суточных. И именно эти суточные должны считаться установленными в соответствии с действующим законодательством, что и требует статья 217 НК РФ.
Интересно, что и Приказ Минфина России N 64н, и Постановление Правительства РФ N 92 неприменимы в любом случае. Первый документ издан во исполнение Постановления Правительства РФ от 01.12.1993, то есть не нормы закона, а нормативного акта органа исполнительной власти. Второй же издан непосредственно для определения нормы суточных строго для исчисления налога на прибыль.
По мнению автора, налогоплательщикам все-таки целесообразнее следовать букве закона и определять размер суточных, исходя из положений статьи 168 ТК РФ.
Что касается ЕСН и взносов в ПФР, то здесь напрямую действует пункт 3 статьи 236 НК РФ. Суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительством РФ от 08.02.2002 N 93 не учитываются для налога на прибыль и, следовательно, не включаются в объект налогообложения ЕСН. А на основании статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с них не уплачиваются и страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Налог на прибыль.
Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Постановлением N 93 расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации определены в размере 100 руб.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с учетом выплачиваемых работникам суточных затруднений вызывать не должно. Следует, правда, учесть, что и здесь не исключены случаи, когда суточные выплачиваются работникам, находящимся в служебных командировках, прямо "не вписывающихся" в деятельность организации, направленную на получение дохода. Правомерность отнесения к расходам сумм подобных суточных (даже в пределах норм, установленных постановлением N 93) налоговыми органами может быть поставлена под сомнение на том основании, что в силу абзаца четвертого ст. 252 НК РФ указанные затраты в целом не могут признаваться расходами в целях главы 25 НК РФ. Неслучайно Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.02 г. N БГ-3-02/729, прямо указано, что расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.

(С. Ларин, начальник юридического отдела ООО "Космос-аудит" "Финансовая газета", N 35, август 2004 г. )
Наши партнеры: детская жилетка для девочки подержанные автомобили в Казани все здесь В продаже противодымная защита по доступным ценам. Системы дымоудаления от производителя. Полиграфия Нева-Принт, лидирующая ризография в Санкт-Петербурге.