Расходы комиссионера по привлечению субкомиссионеров.
Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру
вознаграждение, а также возместить израсходованные им на исполнение
комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ). Если иное не предусмотрено
договором, комиссионер вправе в целях его исполнения заключить
договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за
действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии
комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности
комитента (ст. 994 ГК РФ).
Согласно статье 1001 Гражданского кодекса РФ, комитент
обязан возместить комиссионеру суммы, которые он израсходовал
на выполнение посреднического поручения. Однако какие именно это
расходы, в Гражданском кодексе РФ не сказано. Поэтому комиссионер
и комитент вправе самостоятельно решить, какая из сторон договора
платит вознаграждение субкомиссионеру (И.В. Иванцов, аудитор.
"Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле",
N 4, IV квартал 2003 г.).
Наши партнеры:
За цену HTC Gratia я бы купил Nokia N8. Бронежилет комфорт Бронежилет комфорт Пределы прочности древесины при сжатии Школа Green Forest - эксклюзивная школа английского языка Киев высокий эффект.
Во избежание споров между комитентом и комиссионером по вопросам
возмещения расходов последнего на выполнение поручения комитента
всегда рекомендуется по возможности подробно оговорить в договоре,
какие именно расходы вправе производить комиссионер за счет комитента.
Если в договоре комиссии в перечне расходов, производимых за счет
комитента, не указаны расходы комиссионера на привлечение субкомиссионера,
но прямого запрета на подобные действия нет, то скорее всего комиссионер
будет расплачиваться с субкомиссионером за счет собственных средств
(Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь",
выпуск 23, июнь 2004 г.).
Пример 3
Согласно договору расходы на уплату вознаграждения субкомиссионера
возмещает комитент.
Субкомиссионер реализовал продукцию 19 сентября 2003 года. Отгрузив
товары, он передал ООО "Квадрат" отчет о реализации.
Получив этот отчет, бухгалтер ООО "Квадрат" сделал такую
запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"
Кредит 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
- 37 800 руб. - отражено вознаграждение субкомиссионера, возмещаемое
комитентом.
Теперь предположим, что вознаграждение субкомиссионеру уплачивает
комиссионер. Для него сумма такого вознаграждения - это расходы,
связанные со сбытом услуг. Поэтому комиссионер отражает их на
счете 44 "Расходы на продажу".
Суммы комиссионных вознаграждений, уплачиваемых сторонним организациям,
учитываются в расходах при налогообложении прибыли. Об этом сказано
в подпункте 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Значит,
в рассматриваемом случае вознаграждение субкомиссионера уменьшает
налогооблагаемую прибыль комиссионера.
Получив отчет субкомиссионера о том, что услуга оказана (то есть
комиссионные товары отгружены покупателям), бухгалтер фирмы-комиссионера
делает следующие записи:
Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
- отражена сумма вознаграждения субкомиссионера;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
- учтен НДС по вознаграждению субкомиссионера.
На сумму своего вознаграждения субкомиссионер должен выписать
счет-фактуру. И как только субкомиссионер удержит вознаграждение
из денег, полученных от покупателей, комиссионер сможет зарегистрировать
этот документ в книге покупок.
Пример 4
Посредническая фирма ООО "Гамма" 10 сентября 2003 года
получила на реализацию партию обуви стоимостью 240 000 руб., включая
НДС - 40 000 руб. (без учета комиссионных). По условиям договора
комиссии вознаграждение ООО "Гамма" составляет 10 процентов
от стоимости товаров, полученных на реализацию.
Стоимость товаров с учетом комиссионных составила:
240 000 руб. + (240 000 руб. x 10%) = 264 000 руб.
В этот же день организация передала обувь субкомиссионеру - ЗАО
"Свет".
Согласно договору обувь нужно продать покупателям за 264 000 руб.
А вознаграждение ЗАО "Свет" установлено договором в
размере 12 000 руб., включая НДС - 2000 руб. Расходы по уплате
вознаграждения субкомиссионеру несет ООО "Гамма".
Субкомиссионер реализовал всю полученную партию 19 сентября 2003
года. Фирмой ЗАО "Свет" был передан ООО "Гамма"
отчет о реализации и счет-фактура на комиссионное вознаграждение.
В этот же день комиссионер составил свой отчет, а комитент утвердил
его.
Деньги от покупателей за отгруженные товары поступили на расчетный
счет ЗАО "Свет". После этого субкомиссионер перечислил
их комиссионеру, удержав свое вознаграждение:
264 000 руб. - 12 000 руб. = 252 000 руб.
1 октября 2003 года ООО "Гамма" были получены эти деньги
и перечислены комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
Налоговую базу для целей исчисления НДС ООО "Гамма"
определяет "по оплате".
Бухгалтер ООО "Гамма" сделал следующие записи.
10 сентября 2003 года:
Дебет 004 субсчет "Товары, принятые от комитента"
- 240 000 руб. - получена обувь на реализацию от комитента;
Кредит 004 субсчет "Товары, принятые от комитента"
- 240 000 руб. - отражена стоимость обуви, переданной субкомиссионеру;
Дебет 004 субсчет "Товары, переданные субкомиссионеру"
- 240 000 руб. - передана обувь на реализацию субкомиссионеру.
19 сентября 2003 года:
Кредит 004 субсчет "Товары, переданные субкомиссионеру"
- 240 000 руб. - списана стоимость товаров, реализованных покупателям;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"
- 264 000 руб. - отражены задолженности в момент отгрузки товаров;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90 субсчет
"Выручка"
- 24 000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты
по неоплаченному НДС"
- 4 000 руб. (24 000 руб. : 120% x 20%) - отражен НДС с комиссионного
вознаграждения комиссионера;
Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
- 10 000 руб. (12 000 - 2 000) - начислено вознаграждение субкомиссионеру;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
- 2 000 руб. - учтен НДС по вознаграждению субкомиссионера.
1 октября 2003 года:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субкомиссионером"
- 252 000 руб. - поступили на расчетный счет деньги от субкомиссионера
за реализованную продукцию (за вычетом удержанного вознаграждения
субкомиссионера);
Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51
- 240 000 руб. - перечислены комитенту деньги за реализованные
товары (за вычетом удержанного вознаграждения комиссионера);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2 000 руб. - зачтен НДС по удержанному вознаграждению субкомиссионера;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 4 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
