О возможности применения налоговыми органами
положений ст.40 НК в отношении процентов по предоставленным кредитам
и займам.
В соответствии с п.6 ст. 250 НК доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита признаются внереализационными
доходами налогоплательщика.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль п.6 ст.274
устанавливает, что "рыночные цены определяются в порядке,
аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем
2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 настоящего Кодекса,
на момент реализации или совершения внереализационных операций".
В отношении применения ст.40 к доходам в виде процентов
по кредитам и займам в комментариях и разъяснениях налогового
законодательства существуют различные позиции, но основным выводом
является следующее - "можно не применять, но доказывать правомерность
такой позиции скорее всего придется в арбитражном суде".
Например, в отношении кредитных операций банков
в Приложении к письму МНС РФ от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139
"Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением
налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода)
юридических лиц (с изменениями от 6 июня 2002 г.)" высказано
однозначное мнение о правомерности применения положений ст.40
к операциям по привлечению и размещению денежных средств.
В статье Правомерность применения норм ст. 40 НК РФ в отношении
кредитных операций банков (О. Борисов, "Право и экономика",
N 11, ноябрь 2004 г.) рассматриваются все аспекты данной ситуации,
сложившаяся арбитражная практика и делается следующий вывод:
В соответствии с п. 3 постановления Пленумов Верховного Суда РФ
и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 ст. 40
НК РФ введена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных
цен. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена услуг,
указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.
Ввиду отсутствия правовой нормы, устанавливающей обязанность самостоятельного
исчисления налогоплательщиком налога исходя из уровня рыночных
цен, налоговые органы не могут применять штрафные санкции к данным
налогоплательщикам.
В связи с неоднозначностью арбитражной практики по вопросу применения
норм ст. 40 НК РФ к тарифам по кредитным операциям, некоторые
налогоплательщики по рекомендации сотрудников налоговых органов
предпочитают избегать возникновения отклонений тарифов от рыночных
цен. Большинство из них самостоятельно корректируют применяемые
цены до рыночного уровня. Теоретически для исчисления налогов
(включая налог на прибыль) могут использоваться не фактические
процентные ставки, а процентные ставки, скорректированные на 20%
отклонения, поскольку в п. 2 ст. 40 НК РФ говорится об уровне
цен, "применяемых" налогоплательщиком. Однако на практике
данную методику практически никто не использует в связи с ее судебной
непроработанностью: из п. 2 ст. 40 НК РФ данный порядок буквально
не следует, такой вывод можно сделать лишь исходя из логического
построения ст. 40 НК РФ. Кроме того, сам порядок проверки соответствия
рыночному уровню применяемых налогоплательщиком процентных ставок
имеет множество недостатков.
Подобный подход применяется специалистами налогового
ведомства и юристами и при рассмотрении данного вопроса в отношении
предоставления займов и кредитов между небанковскими организациями,
а также физическими лицами.
"Хотелось бы порекомендовать в течение непродолжительного
времени не заключать договоры процентного и беспроцентного займа
на схожих (сопоставимых) условиях. Ведь в этом случае налоговые
органы могут применить правила подпункта 4 пункта 2 статьи 40
НК РФ и пересчитать проценты по сделке исходя из рыночных цен
на подобные услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ)".
(Ю.А. Бурканов, юрист
1 июля 2004 г. "Главбух", Отраслевое приложение "Учет
в строительстве", N 3, III квартал 2004 г.)
Более подробно данная ситуация рассмотрена в статье
Т.Н. Бурделовой, журнал "Главбух", N 9, май 2002 г.
Привожу подробную выдержку.
Часто предприятия дают друг другу взаймы под проценты,
которые значительно ниже, чем у банков. Или даже предоставляют
беспроцентные займы. Нужно ли в этом случае корректировать доходы
от процентов исходя из рыночных ставок?
В главе 25 Налогового кодекса РФ ответа на этот вопрос нет. По
нашему мнению, здесь надо руководствоваться статьей 40 Налогового
кодекса РФ. В ней сказано, что налоговики могут доначислить налог,
если ставка процентов будет ниже, чем та, по которой в "сопоставимых
условиях" обычно предприятие дает взаймы, более чем на 20
процентов. Что следует понимать под "сопоставимыми условиями",
рассказано в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Чтобы
условия были признаны сопоставимыми, должны совпасть такие характеристики
предоставленного займа:
- валюта;
- сроки;
- качество обеспечения;
- группа рисков.
Значит, если вы дали взаймы под проценты, которые ниже ваших обычных
процентов более чем на 20 процентов, то налог на прибыль нужно
будет начислить исходя из обычно применяемой вами процентной ставки.
Так нужно поступать во всех случаях, когда вы не сможете доказать
налоговикам, что низкий процент обусловлен сезонным колебанием
спроса и предложения на заемные средства или вашей маркетинговой
политикой.
Налоговики, проверяя "рыночность" процентных ставок,
используют различные методы. Основной из них - сравнение процентной
ставки со средним уровнем ставок, применяемых вашей организацией
за последний квартал.
Таким образом:
Исходя из требований НК, сложившейся арбитражной практики, выводов
ведущих специалистов в области применения налогового законодательства
следует вывод, что применение налоговыми органами положений ст.40
НК в отношении дохода, полученного от предоставления кредитов
и займов весьма вероятно.
Во избежание этого необходимо, чтобы ставки процентов за предоставленные
денежные средства при систематичности подобных сделок не отклонялись
в сторону повышения или понижения более, чем на 20%. В противном
случае следует доказывать, что условия выдачи кредита несопоставимы
(сроки, обеспеченность, сумма кредита).
Наши друзья:
caesar more Советуем окна подольск оптовые цены Цифровое полиграфическое оборудование в Москве и регионах. лечим атопический дерматит, онихомикоз в центре медицины Филикс.
