Безвозмездная передача товаров в рекламных целях и НДС.

Наши друзья: Блоки питания Электроника скидки, утилизация волос только для Вас СТО Тюмени
И налоговые органы (см. письмо УМНС России по г. Москве от 15.07.2004 N 24-14/47585 со ссылкой на письмо МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/484/18), и Минфин России (см. письмо Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52) считают, что бесплатная раздача товаров в рекламных целях подлежит обложению НДС.
Более того, по мнению Минфина России, нужно облагать НДС стоимость любых сувениров, розданных в рамках проведения рекламной акции, включая авторучки, листовки и буклеты (см. письмо Минфина России от 25.11.2004 N 03-04-11/209).
Налоговую базу во всех случаях бесплатной передачи товаров следует определять исходя из рыночных цен.

В комментариях к налоговому законодательству приводятся доводы, что такая передача не является объектов налогообложения НДС, делается вывод о неизбежности арбитражного разбирательства.

"На наш взгляд, позиция налоговых органов основана на формальном подходе, который не учитывает следующее.
Стоимость образцов товаров, передаваемых покупателям бесплатно в рекламных целях, включается в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Это означает, что стоимость переданных образцов наряду с другими затратами, включаемыми согласно действующему законодательству в издержки производства и обращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемую продукцию (товары).
Покупатели при оплате продукции (товаров) возмещают продавцу все его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции. Следовательно, стоимость образцов товаров, передаваемых покупателям бесплатно, относимая на издержки производства и обращения, фактически возмещается продавцу покупателями в составе продажной цены на реализуемую продукцию (товары).
Таким образом, бесплатная передача образцов товаров (продукции) покупателям, осуществляемая предприятием в рамках своей рекламной компании, не может в контексте главы 21 НК РФ рассматриваться как безвозмездная передача товаров, являющаяся объектом обложения НДС. Поэтому стоимость передаваемых бесплатно покупателям образцов товаров в налоговую базу по НДС у предприятия - продавца этих товаров включаться не должна.
Отметим, что предложенный подход практически наверняка приведет к спору с налоговым органом, который придется решать в судебном порядке. Каков будет вердикт суда, предугадать сложно.
Но нам известны случаи, когда этот подход нашел понимание у судей (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П)".
Налог на добавленную стоимость: 2004-2005 (Т. Крутякова, "Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2005 г.) Бесплатная раздача товаров в рекламных целях

Указанное в тексте решение ФАС Московского округа, где вопрос решен в пользу налогоплательщика, не может дать повода к оптимизму, поскольку
1. Позиция налогоплательщика была основана на письме Управления МНС России по г. Москве N 02-14/35611 от 31.07.2001 г., согласно которого стоимость призов, обороты по их передаче во время массовых рекламных кампаний не подлежат обложению НДС.
2. Речь о шла о ситуации "купи два - получи третий бесплатно".

Вот выдержка из Постановления:

"Удовлетворяя исковые требования, судом сделан вывод о том, что передача подарков покупателям происходила в рамках рекламной кампании, является расходами на рекламу и не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара применительно к ст. 146 НК РФ. Поддерживая позицию судебных инстанций, кассационная коллегия исходит также из характера деятельности организации, при осуществлении которой получение покупателем подарка происходит только под условием приобретения определенного товара, что подтверждает возмездный характер совершенных сделок.
Стоимость подарков входила в общую цену договора купли-продажи товаров, затраты включались Обществом в себестоимость в качестве рекламных расходов, указанные обстоятельства истцом документально подтверждены и исследовались судом первой и апелляционной инстанции.
В этой связи неправомерна квалификация налоговым органом указанных сделок как безвозмездная передача товаров, поскольку стоимость подарков включена в цену реализуемых товаров и отдельный объект налогообложения при реализации подарков не возникает".