Контрагент удержал с организации штраф за невыполнение условий договора оказания услуг. В каком порядке организация должна учесть в целях исчисления налога на прибыль штрафные санкции и НДС по ним?

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы при этом должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Датой осуществления вышеуказанных расходов признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф.
В отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться статьей 170 НК РФ.
Статьей 170 НК РФ определены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).
На основании пункта 1 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).
Исходя из изложенного, экономически обоснованные и документально подтвержденные удержанные контрагентом штрафные санкции, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора, связанного с оказанием услуг по приобретению контрагентом билетов для сотрудников организации, направляемых в командировку, при отказе от командировки и возврате билетов подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату признания.
При этом статьей 170 НК РФ не предусмотрены случаи признания для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) сумм НДС, предъявленных организации (потребителю услуги) по указанным штрафным санкциям.

Учет санкций у нарушителя

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". В налоговом учете это также внереализационные расходы (подп.13 п.1 ст.265 НК РФ).
Предъявленные санкции бухгалтер отражает на дату их признания организацией либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп.8 п.7 ст.272 НК РФ, п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). До тех пор пока долг не признан (по статье 203 ГК РФ для признания долга должник должен совершить конкретные действия, например написать контрагенту письмо о согласии уплатить санкции, подписать двусторонний акт и т.п.) либо решение суда не вступило в силу, организация расходы не отражает (решение ВАС РФ от 14.08.03 N 8551/03).

Пример.
Организация А выполнила для организации Б ремонтные работы (текущий ремонт цеха) на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. По договору организация Б должна оплатить принятые работы в течение 15 календарных дней после подписания акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2). За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.
Организация Б задержала оплату на 20 дней и дала согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.
В бухгалтерском учете организации Б сделаны записи:
Дебет 25 Кредит 60
- 200 000 руб. - учтены расходы на ремонт на дату подписания акта по форме N КС-2;
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - оплачены расходы (с 20-дневной задержкой);
Дебет 68 Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС.
Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 2202,67 руб. (236 000 руб. x 14% x 1/300 x 20 дн.) плюс НДС в размере 396,48 руб. Ссылаясь на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговики требуют начислять НДС на штрафные санкции за несвоевременную оплату товаров, работ, услуг. На наш взгляд, с этим можно поспорить (аргументы см. в "УНП" N 13, 2004, стр.11). Однако на практике спорить с налоговиками решаются далеко не все. Поэтому в данном примере мы рассмотрим случай, когда поставщик в соответствии с требованиями налоговиков начислил НДС на пени и нарушитель согласился с этим, так как именно в этом случае у нарушителя договора возникают дополнительные проблемы, связанные с учетом выставленного НДС.
На сумму санкций контрагент не должен выставлять счет-фактуру. Дело в том, что, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. В данном случае никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если несмотря на это контрагент все же выпишет заветный документ, все равно организация не сможет воспользоваться вычетом. Вычету подлежат суммы налога, уплаченные по товарам, работам, услугам (п.2 ст.171 НК РФ). И у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.
Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 2599,15 руб. (2202,67 + 396,48) - учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них (на дату письма о согласии уплатить санкции по договору).
В целях налогообложения прибыли организация учтет только 2202,67 руб. Сумму НДС - 396,48 руб. - налоговики не примут в расходах. Их позиция такова, что все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 кодекса, а данный случай там не упомянут.

Наши друзья: Из прочного стекла раздвижные стеклянные перегородки на заказ кальян Санкт-Петербург хотите заказать подключение номера 8800 в контакт центре Тем, кто ищет аренда авто Казань, также аренда автомобилей