О списании невостребованных дивидендов.

Как нужно списывать дивиденды

За давностью лет
Не забудьте про налоги
Срок можно и прервать

Для большинства организаций наступает пора выплаты дивидендов. О том, как их начислять и облагать налогами, "УНП" уже подробно рассматривала в N 2 за этот год. А вот что делать, если дивиденды распределены, а за ними так никто и не пришел?
Когда и как их можно списать и возникнут ли у организации дополнительные налоговые обязательства?
Начнем со сроков, установленных для выплаты дивидендов. Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО принимает общее собрание участников общества. Оно же определяет и сроки выплаты дивидендов (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Законодательно такие сроки не определены.
Срок и порядок выплаты дивидендов в акционерном обществе определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Причем, если уставом АО срок выплаты дивидендов не определен, закон устанавливает, что этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Но эти сроки предназначены скорее для бухгалтерских служб предприятия, выплачивающего дивиденды, а не для акционеров (участников) - в течение установленного времени предприятие должно произвести все необходимые расчеты, начислить дивиденды и обложить их соответствующим налогом. Никакие законы не обязывают акционеров (участников) именно в указанные сроки прийти и получить свои деньги. Они это могут сделать и позднее. Насколько позднее? Существуют ли предельные сроки?

За давностью лет

Общий срок исковой давности по гражданскому законодательству составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Иного срока давности конкретно по дивидендам ни закон об ООО, ни закон об АО не предусматривают. Это означает, что в течение трех лет после установленного срока выплаты дивидендов акционер может требовать от организации неполученные доходы. По истечении трех лет предприятие, конечно же, может выплатить своему акционеру (участнику) просроченные дивиденды, но уже не обязано этого делать. Если же акционер (участник) обратится в суд, то предприятию достаточно лишь заявить о пропуске срока давности и суд вынужден будет отказать во взыскании.
Допустим, срок исковой давности прошел, а акционер за дивидендами так и не явился. Эти невостребованные суммы благополучно висят на счете 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате Доходов" или, если получатель дивидендов является сотрудником предприятия, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Должна ли организация в таком случае разыскивать своего акционера? Такую обязанность законодательство предприятию не вменяет, но должно лишь своевременно проинформировать акционера о причитающихся ему дивидендах. При этом используется та информация, которую в свое время сообщил сам акционер. Он же несет и всю полноту ответственности за своевременное обновление этой информации (п. 5 ст. 44 закона об АО).

Не забудьте про налоги

Как же предприятию поступить с неистребованными дивидендами? По истечении срока исковой давности они должны быть списаны на внереализационные доходы организации. Такое требование содержится и в пункте 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", и в пункте 18 статьи 250 НК РФ. В бухгалтерском учете нужно сделать проводку по дебету счета 75 (70) и кредиту счета 91.
На первый взгляд все просто. Но это только на первый взгляд, на деле же возникают вопросы.
Первый вопрос: в какой сумме относить неистребованные дивиденды на внереализационные доходы? Дело в том, что начисляются дивиденды в одной сумме, а выплачиваются в другой - за минусом удержанного налога (для получателей - юридических лиц - налога на прибыль, для физических лиц - налога на доходы физических лиц). Предприятие как налоговый агент удерживает налог из суммы выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ). Удержанный налог организация должна перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п. 4 ст. 287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, если организация не выплатила дивиденды, то у нее не возникает обязанности по удержанию налога и его перечислению в бюджет.
Если же предприятие поторопилось и уже перечислило налог с начисленных, но не выплаченных дивидендов, то при списании дивидендов по истечении срока исковой давности у него есть все основания для возврата налога из бюджета.
Поскольку мы пришли к выводу, что налог на дивиденды в данном случае не удерживается, значит, на внереализационные доходы следует относить всю сумму начисленных дивидендов.
Второй вопрос - нужно ли на сумму невыплаченных дивидендов увеличивать налогооблагаемую прибыль? Не получится ли в таком случае двойного налогообложения одних и тех же сумм? Ведь дивиденды - часть прибыли, которую уже один раз обложили налогом на прибыль. И вот теперь их снова придется облагать налогом на прибыль. Но это не совсем так. Вплоть до выплаты акционерам дивиденды находятся в составе имущества предприятия. Предприятие пользуется этими средствами как оборотными активами без всякого ограничения как своими собственными средствами. Однако по своей сути эти деньги с момента начисления принадлежат уже не предприятию, а акционеру. Получается, что операции по списанию задолженности по дивидендам в связи с истечением срока исковой давности по своему экономическому содержанию аналогичны безвозмездному получению денежных средств. Поэтому включение их в налогооблагаемую прибыль, на наш взгляд, вполне закономерно. Просроченные дивиденды следует учесть в составе внереализационных доходов по статье 250 НК РФ.

Срок можно и прервать

Предположим, у организации нет желания списывать неполученные дивиденды и платить с них налог на прибыль, В качестве выхода мы можем предложить ей прервать срок исковой давности. Для этого просто нужно будет примерно раз в два года (чтобы не дотягивать до трех лет) направлять неявившимся акционерам (участникам) письма с предложением забрать наконец свои дивиденды. Письмо может быть примерно такого содержания: "Уважаемый Семенов Иван Петрович, напоминаем Вам, что вы имеете право на получение дивидендов за 2001 год в сумме 15 000 руб. Дивиденды вы можете получить в бухгалтерии ООО "Титан", расположенной по адресу...". С этого момента отсчет срока исковой давности начинается заново, так как по гражданскому законодательству течение срока исковой давности прерывается, если обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга (ст. 203 ГК РФ).

А.Б. Погребс,
аудитор-консультант

"Учет, налоги, право", N 23, июнь 2004 г.

Наши друзья: Красивые опт светильники в СПб опт. где купить игры psp в спб женское кожаное пальто купить Проект Bootmasterru продает лучший seo продукт xrumer за wmr.
В том случае, если начисленные дивиденды не получены акционером - физическим лицом в течение длительного срока, необходимо иметь в виду, следующие обстоятельства.
Согласно подпункту 18 статьи 250 части второй НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) списываются для целей налогообложения на внереализационные доходы налогоплательщика в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Понятие исковой давности определено гражданским законодательством.
Так, в соответствии со статьей 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности устанавливается в три года (статья 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (статья 200 ГК РФ).
В нашем случае пунктом 4 статьи 42 Федерального закона об акционерных обществах срок выплаты дивидендов определен в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Поэтому течение срока исковой давности при начислении дивидендов акционерным обществом начинается с 61 дня после принятия такого решения.
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) расчеты с учредителями (акционерами) отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". При этом на субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями (акционерами) общества по выплате им доходов.
Начисление доходов от участия в акционерном обществе отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75-2.
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счет 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета").
При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75-2 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации (НДФЛ), подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75-2 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ" или "Налог по доходам от участия в организации".
Если начисленная сумма дивидендов списывается в связи с истечением срока исковой давности, делается проводка:
дебет счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".