Списание сумм кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек - НДС.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, производится согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п.8, 10.4 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).
Порядок списания суммы НДС, подлежащей уплате поставщику и учтенной на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.
На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, поскольку согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), а как раз оплаты в данном случае и не было. Поэтому указанная сумма списывается в дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы.

Пример
Организация - плательщик НДС получила предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Срок поставки материалов согласно договору - в течение пяти дней с момента получения предоплаты.
Материалы покупателю отгружены не были, а денежные средства не возвращены. По истечении срока исковой давности организация списала кредиторскую задолженность.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - отражено получение предоплаты
Д-т сч.62 К-т сч.68 - 20 000 руб. - отражена задолженность по уплате НДС с аванса
Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 100 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Положения п.1 ст.162 НК РФ (налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых платежей) не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению НДС, поэтому с полученной от покупателя предоплаты налог не начисляется.

Пример
Организация, осуществляющая реализацию товаров, освобожденных от уплаты НДС по ст.149 НК РФ, получила предоплату за предстоящую поставку лекарственных средств в размере 120 000 руб. без НДС. Срок поставки лекарств согласно договору - в течение пяти дней с момента получения предоплаты.
Лекарства покупателю отгружены не были, а денежные средства не возвращены. По истечении срока исковой давности организация списала кредиторскую задолженность.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - отражено получение предоплаты
Д-т сч.62 К-т сч.91-1 - 120 000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
В целях исчисления налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами (п.18 ст.250 НК РФ).
Исключение из этого правила составляют только суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, которые при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп.21 п.1 ст.251 НК РФ).
Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам (например, НДС), если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ, признаются внереализационными (подп.14 п.1 ст.265 НК РФ) и учитываются при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, в налоговую базу попадает лишь стоимость полученных товарно-материальных ценностей.
В соответствии с п.1 ст.271 доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим согласно ГК РФ сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Посетите: Информация: туристические компании туры, бесплатные консультации. Плодотворно создание и продвижение сайтов город Чебоксары - скидки дисковая пила макита Получить нормальный доход и заработать в кризис в России реально.