Учет и амортизация квартир для проживания сотрудников

Налог на прибыль

Собственная квартира, используемая для проживания командированных работников, не является объектом обслуживающих производств или хозяйств (ст. 275.1 НК РФ), поскольку командированные работники проживают в ней бесплатно.
Приобретенное жилое помещение, используемое для проживания командированных работников, в налоговом учете, на наш взгляд, признается основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ) и подлежит амортизации в общем порядке. Ведь жилые помещения прямо не исключены из состава имущества, признаваемого амортизируемым и подлежащего амортизации.
Квартира, используемая для проживания командированных работников, в конечном итоге также участвует в деятельности, приносящей организации доход (п. 1 ст. 256 НК РФ) и, следовательно, отвечает всем признакам амортизируемого имущества.
" Сам себе гостиница (И. Михайлов, "Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2006 г.)

Партнеры: Холдинг Эксперт01, выполняет оперативная услуга пожарная сигнализация на заказ. Фирма SaleSeo IT Studio предлагает качественную услугу продвижение в контакте в СПб. Туристская фирма Пилигрим М - выгодный отдых в Тайланде лучшие цены.
Амортизация инфраструктуры: как поменять учет в связи
с поправками в ПБУ 6/01
У многих российских организаций на балансе числятся здания общежитий, объекты внешнего благоустройства, дорожного и лесного хозяйства (автодороги, тротуары, объекты озеленения и т.п.). Такие объекты могут прямо или косвенно использоваться для извлечения дохода. До 2006 г. в отношении них в ПБУ 6/01 было прописано довольно странное требование. Первоначальная стоимость таких объектов учитывалась на балансовом счете 01 "Основные средства", и по ней же объекты отражались непосредственно в бухгалтерском балансе. При этом, несмотря на ограниченность срока использования, амортизация по ним не начислялась, вместо нее за балансом отражался износ. С 2006 г. нелепая норма удалена из стандарта. И теперь к объектам инфраструктуры применяются общие требования учета основных средств, в том числе и правило начисления амортизации на балансе.

Разобраться по силам не каждому

Досадно, что поправка, касающаяся амортизации инфраструктуры, выполнена технически небезупречно. Вместе с удалением из п. 17 ПБУ 6/01 абзаца о забалансовом износе п. 17 тем же приказом N 147н дополнен новым абзацем - четвертым. Введенная норма предусматривает, что "по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке". Эта норма буквально повторяет текст п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, где специально уточняется, что по жилым помещениям, сданным в аренду, учитываемым в составе доходных вложений, организация начисляет амортизацию в общем порядке.
Общие правила ПБУ 6/01 действуют в отношении всех объектов основных средств, если специально не установлено иное. В таком случае целесообразность дополнения этого ПБУ указанной нормой совершенно непонятна. Казуистичность ее вносит неопределенность в вопрос начисления амортизации по всем другим объектам инфраструктуры, не учитываемым в составе доходных вложений во внеоборотные активы. Если специально установлено начисление амортизации по конкретной категории объектов инфраструктуры, то как быть с начислением амортизации по жилым помещениям, не сдаваемым в аренду, а иначе используемым для извлечения дохода, и по иным объектам инфраструктуры, по которым раньше начислялся забалансовый износ?
Так или иначе указанная специальная норма регулирует учет конкретного объекта - жилых помещений, сдаваемых в аренду. В отношении других объектов она не может применяться. По крайней мере, она не отменяет общий порядок учета основных средств, в соответствии с которым "стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением" (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01). При этом иное в ПБУ 6/01 установлено только в отношении основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие аналогичные объекты (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).
Таким образом, если объекты жилищного фонда используются для извлечения дохода иначе, чем путем передачи в аренду, и отвечают признакам признания основными средствами, то они включаются в состав объектов основных средств и по ним начисляется амортизация в обычном порядке. Это правило касается и объектов внешнего благоустройства, дорожного хозяйства и иных объектов инфраструктуры, по которым согласно прежней редакции ПБУ 6/01 до 1 января 2006 г. начислялся забалансовый износ.

Учет квартир для проживания работников в 2006 году

В ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в редакции, действующей с 1 января 2006 года, разрешено начислять амортизацию по объектам жилого фонда. Безусловно, это нововведение отразится на учете квартир, которые производственные предприятия предоставляют своим сотрудникам для проживания.
В этом материале мы расскажем о новых правилах бухгалтерского учета жилого фонда, а также рассмотрим вопросы, связанные с налоговым учетом квартир, числящихся на балансе предприятия.

Бухгалтерский учет квартир

Итак, напомним, что до 2006 года пункт 17 ПБУ 6/01 запрещал амортизировать в бухгалтерском учете жилые дома, общежития и квартиры. Вместо амортизации по этим объектам начислялся износ за балансом.
С 1 января 2006 года запрет на амортизацию квартир снят. Означает ли это, что теперь можно амортизировать любую квартиру? Давайте разберемся.
Прежде всего оговоримся, что организация не может использовать жилой фонд в производственной деятельности. Ведь согласно статье 288 Гражданского кодекса РФ, жилые помещения могут использоваться только для проживания граждан.
Тут возможно несколько вариантов.
Допустим, за проживание в квартирах работники вносят в кассу организации или на ее расчетный счет определенную плату. В таком случае квартиры нужно учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". С 1 января 2006 года объекты, учтенные на этом счете, приравнены к основным средствам. Амортизировать же их надо в общем порядке, на что прямо указано в новой редакции пункта 17 ПБУ 6/01.
Теперь предположим, что сотрудники живут в квартирах бесплатно. Амортизировать такие квартиры, на наш взгляд, тоже можно. Ведь они отвечают всем признакам основных средств, в том числе и требованию об использовании, пусть и косвенном, в производстве или для управленческих нужд.
Но во избежание споров с проверяющими мы советуем взимать с проживающих хотя бы символическую арендную плату. Ведь, по сути, квартира, выполняя роль общежития, относится к специализированному жилищному фонду. А согласно статье 100 Жилищного кодекса РФ, предоставление специализированного жилья производится за плату.
И еще один вопрос. Можно ли теперь амортизировать квартиры, которые были приняты к учету до 2006 года? По нашему мнению, по таким жилым помещениям следует, как и прежде, начислять износ. Основание для этого такое. Износ, начисленный до 2006 года, отражен на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Если предприятие начнет амортизировать квартиру, купленную до 1 января 2006 года, износ, начисленный по состоянию на эту дату, придется перенести на счет 02. Иначе к тому моменту, когда истечет срок полезного использования квартиры, ее остаточная стоимость не будет равна нулю. Однако такая операция невозможна, поскольку износ нетождественен амортизации по своей экономической сути. А кроме того, это приведет к неоправданному завышению расходов организации в начале 2006 года.
Отметим, что на исчислении налога на имущество новые правила бухгалтерского учета квартир не скажутся. Ведь износ, так же как и амортизация, уменьшает базу по этому налогу. Об этом сказано в статье 375 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет квартир

В налоговом учете квартиры, предназначенные для проживания сотрудников, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам. Это следует из статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Главная особенность налогообложения таких объектов - налоговая база по ним учитывается отдельно от базы по другим видам деятельности.
Расчет же налоговой базы по квартире состоит в том, что из дохода (платы, взимаемой с жильцов) вычитаются расходы по содержанию квартиры, а также начисленная по ней амортизация. Амортизировать же квартиры нужно по общим правилам, прописанным в статьях 258 и 259 Налогового кодекса РФ.
Особое внимание следует уделить тем ситуациям, когда содержание квартир, а также иных обслуживающих объектов приносит предприятию убыток. Дело в том, что такой убыток можно исключить из налогооблагаемой прибыли, полученной от основной (производственной) деятельности организации. Но для этого нужно, чтобы сдача квартир внаем соответствовала условиям, на которых сдаются квартиры специализированными организациями. Кроме того, у вашего предприятия и у специализированной организации должны совпадать стоимость найма жилья, а также затраты на его содержание.
Под специализированными организациями следует понимать предприятия, созданные специально для представления жилья внаем (общежития, гостиницы и т.д.). Для сравнения вы можете выбрать любую организацию.
Но предположим, стоимость услуг у таких предприятий намного выше. Тогда убыток, полученный от содержания квартир, надо списывать в уменьшение прибыли, которая будет получена от найма в последующие 10 лет. Обратите внимание, что в этом случае действуют ограничения, установленные статьей 283 Налогового кодекса РФ.
До 2006 года сумма убытка, которую можно было списать в течение налогового периода, не должна была превышать 30 процентов прибыли за этот год. А из прибыли 2006 года можно исключить убытки прошлых лет в пределах 50 процентов налоговой базы текущего года. Такая норма прописана в статье 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. С 2007 года налоговые убытки будут полностью списывать в уменьшение текущей прибыли (п. 32 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ). Таким образом, переносить на последующие годы придется лишь ту часть убытка по содержанию квартир и других обслуживающих объектов, которая превышает прибыль текущего года и которую соответственно списать не удалось.
Чтобы списать убыток в уменьшение прибыли, не нужно дожидаться конца года. Убытки можно списывать и по итогам отчетных периодов. Но при этом списание убытков должно быть последовательным. Например, содержание квартир принесло убытки в 2004 и 2005 годах. В этом случае в уменьшение прибыли последующих годов сначала надо списать убыток 2004-го, а затем и убыток 2005 года.