Реализация долей в уставном капитале и ценных бумаг.

Налог на добавленную стоимость.
Юридическое лицо, отчуждающее долю или продающее ценные бумаги, НДС не уплачивает. Такое освобождение от уплаты ему предоставил законодатель, прямо указав в подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, что не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок
. Несмотря на то что данная норма прописана достаточно четко, налоговые органы периодически пытаются заставить организацию уплачивать НДС с суммы, превышающей номинальную стоимость реализованной доли.
Схожая ситуация была предметом рассмотрения в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. N А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1. Разрешая спор, арбитры указали, что в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок. При этом названная норма не содержит ограничений по цене реализации. Аналогичной точки зрения придерживался и ФАС Московского округа в Постановлении от 15 сентября 2004 г. N КА-А40/8039-04.

Налог на прибыль.
При продаже доли.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью соответственно признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Продажа доли участника является реализацией имущественного права и формирует выручку (доходы) организации (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Расходы по приобретению имущественных прав относятся к расходам, связанным с производством и реализацией согласно подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ. Кроме того, в ст. 315 НК РФ, устанавливающей порядок составления расчета налоговой базы, сказано, что расходы, понесенные при реализации имущественных прав, уменьшают сумму доходов от реализации. Следовательно, при реализации доли является правомерным уменьшение доходов на сумму ее приобретения.
Законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в ст. 268 НК РФ были внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2006 года и касаются особенностей определения расходов при реализации имущественных прав. В частности, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

При безвозмездной передаче доли.
Доля в уставном капитале является имущественным правом. А значит, ее стоимость увеличивает налогооблагаемую прибыль организации в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обратите внимание: на безвозмездную передачу имущественных прав льгота, предусмотренная подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 кодекса, не распространяется. Она освобождает от налогообложения безвозмездно полученное имущество, если уставный капитал передающей (получающей) организации более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей (передающей) организации, а также от физического лица, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала получающей организации. Как видим, льгота предусмотрена только для имущества, но не для имущественных прав.
С какой суммы нужно заплатить налог на прибыль. В пункте 8 статьи 250 кодекса предусмотрены только правила оценки имущества (работ, услуг) и ничего не говорится о том, как оценивать имущественные права. Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) оценивают исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение).
Применительно к долям в уставном капитале рыночную цену (по аналогии с имуществом), по нашему мнению, можно заменить на действительную стоимость доли.
Действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Специального порядка расчета стоимости чистых активов для ООО нет. Они, как правило, пользуются методикой расчета, установленной для акционерных обществ (приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 N 10н, 03-6/пз).
Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Требование о документальном подтверждении информации об оценке имущества содержится в том же пункте 8 статьи 250 кодекса. Такое же требование налоговики скорее всего будут предъявлять и к имущественным правам. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале ООО как одну из ее (доли) характеристик.

При продаже или дарении акций юридическим лицом:
Доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, определяют по правилам, которые установлены в статье 280 Налогового кодекса. Эта статья делит ценные бумаги на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
В первом случае доход от их продажи учитывают, исходя из суммы сделки, если она попадает в интервал между минимальной и максимальной ценой на акцию.
Во втором случае используют цену сделки, если она попадает в интервал цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные акции.
Причем по Налоговому кодексу эти нормы распространяются не только на операции по продаже акций, но и на "иное выбытие" ценных бумаг.
Получается, что, даже передав акции другому лицу безвозмездно, фирма-даритель должна посчитать доход от их выбытия по правилам, установленным упомянутой статьей 280. В результате ей придется начислить и заплатить налог на прибыль с этой сделки.
Однако специалисты Минфина придерживаются другой точки зрения. Как сказано в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/2/194, доходом признается та или иная экономическая выгода. Причем при расчете налога на прибыль учитывают лишь доходы от реализации и внереализационные доходы. А к доходам от реализации относят выручку от продажи того или иного имущества.
При безвозмездной передаче акций никакой экономической выгоды даритель не получает. Равно как и выручки от реализации. Поэтому в результате сделки доходов, облагаемых налогом на прибыль, у него не возникает. Следовательно, нормы, установленные кодексом для расчета доходов от "иного выбытия" ценных бумаг, в этой ситуации неприменимы.
Расходы, связанные с безвозмездной передачей любого имущества, облагаемую прибыль дарителя не уменьшают. Это предусмотрено статьей 270 Налогового кодекса. Не учитывают также в налоговой себестоимости любые затраты, связанные с такой передачей.
Облагаемый доход появляется лишь у той фирмы, которая безвозмездно получила ценные бумаги. Его сумму определяют в порядке, который установлен статьей 40 Налогового кодекса. По этой статье прибыль (внереализационный доход) нужно рассчитать, исходя из рыночной стоимости полученных ценностей. Причем она не может быть ниже затрат передающей стороны (дарителя) на покупку акций (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если рыночная цена выше расходов передающей стороны на приобретение имущества, в доход получателя включают стоимость акций, рассчитанную из их рыночной цены. В противном случае в состав доходов фирма-получатель должна включить сумму расходов дарителя на покупку имущества. Причем информацию о ценах, которые были использованы при расчете облагаемого дохода, получателю акций нужно подтвердить документально.
В соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг.

НДФЛ при продаже акций физическим лицом:
(По этому вопросу направлен запрос в ДНТТП МФ РФ)
Федеральным законом от 6.06.05 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2007 г. внесены изменения в ст.214.1 об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
В абзаце 23 п. 3 ст. 214.1 слова "имущественный налоговый вычет" исключены, абзацы 24 и 25 п. 3 ст. 214.1 утрачивают силу.
Таким образом, с 1 января 2007 г. в ст. 214.1 НК РФ полностью отсутствует упоминание о возможности предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, и доход от операций купли-продажи ценных бумаг будет определяться только как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В то же время из 220-й статьи исключено положение, согласно которому особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, устанавливаются статьей 214.1 НК РФ.
Означает ли это, что по операциям с ценными бумагами с 2007 года больше не будут применяться имущественные вычеты?

По-нашему мнению, редакция пп.1 п.1 ст.220, действующая с 01.01.2007 года позволяет сделать вывод о том, что у налогоплательщика появится право выбора: уменьшать полученные доходы на документально подтвержденные расходы или на сумму имущественного вычета.
Сейчас у физических лиц такой возможности нет. Как следует из анализа действующей редакции статей 214.1 и 220 Кодекса, в настоящее время имущественным налоговым вычетом налогоплательщик вправе воспользоваться только в том случае, если он не может документально подтвердить свои расходы.

Исходя из положений ст.214.1, 220 НК РФ с 1 января 2007 года налогоплательщик по своему выбору может уменьшить свои доходы от продажи ценных бумаг на имущественный налоговый вычет или же на документально подтвержденные расходы. Размер вычета определяется исходя из срока фактического нахождения этих ценных бумаг у налогоплательщика. При этом не уточняется, что налогоплательщики не вправе воспользоваться вычетом при отсутствии документально подтвержденных расходов.

Прочитай подробности: комплексная автоматизация Промышленные воздушные компрессоры до 90 кВт по мощности двигателя. Посмотрите: Польский перевод; услуги польского переводчика Кому интересно: татуировки символы Санкт-Петербург по низким ценам.
НДФЛ при реализации долей в уставном капитале

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ при реализации физическим лицом доли (ее части) участия в уставном капитале организаций возникает доход от источников в Российской Федерации в сумме выручки, облагаемой в соответствии со ст. 209 НК РФ налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ с сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, производятся налогоплательщиком самостоятельно.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
При реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на полную сумму, полученную от продажи доли, независимо от ее номинальной стоимости.
В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом оно обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли (ст. 26 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
При выходе участника из общества возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий обложению НДФЛ. Право на применение имущественного налогового вычета предусмотрено п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ только в случае продажи доли (ее части) в уставном капитале.
Выплаты в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях у источника выплаты (поскольку в этом случае не происходит продажи физическим лицом доли в уставном капитале) без применения имущественного налогового вычета. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Аналогичный порядок применяется и при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

Налог на имущество. Доли в уставном капитале и ценные бумаги не являются объектом налогообложения.

Покупка доли ниже номинала. Должен ли покупатель отражать в налоговом учете внереализационный доход, равный разнице между номинальной стоимостью доли и ценой ее приобретения?
Напомним, что уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Об этом сказано в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ. Размер доли участника общества в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Следовательно, номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества рассчитывается путем умножения доли (в виде дроби) на величину уставного капитала, закрепленного в учредительных документах общества в виде конкретной суммы.
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - это не что иное, как имущественное право участника общества. Продажу доли надо рассматривать как реализацию имущественного права. А к операциям такого рода применяются общие положения о купле-продаже (ст. 454 ГК РФ). При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи. В нем стороны определяют цену и порядок передачи доли.
Таким образом, приобретая долю, покупатель отражает ее в налоговом учете по договорной стоимости, определенной участниками сделки купли-продажи.
В целях налогообложения прибыли разница между номинальной стоимостью этой доли и ее стоимостью, отраженной в налоговом учете (сумма фактических затрат для организации-покупателя), не учитывается.

В бухгалтерском учете приобретенная доля в уставном капитале ООО учитывается в составе финансовых вложений (п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Она отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Получается, что приобретенная доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью принимается к бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений не по номинальной стоимости, а в сумме, фактически уплаченной бывшему участнику ООО.