Какова давность взыскания с налогоплательщиков - организаций недоимок по налогам и сборам, сумм пеней, штрафов?

Вопрос о сроках давности взыскания налоговых санкций Налоговым кодексом РФ урегулирован достаточно четко.
Так, согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Согласно пункту 7 статьи 114 НК РФ налоговая санкция взыскивается с налогоплательщиков-организаций на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (см. статью 46 НК РФ), в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика-организацию, не превышает пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика-организацию, превышает пятьдесят тысяч рублей по одному неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ.
Срок, в течение которого налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации суммы штрафа, статьей 46 НК РФ не установлен, но он установлен статьей 115 НК РФ. Согласно указанной статье налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Что касается сроков взыскания недоимок по налогам и сборам и пеней, то в отношении налогоплательщиков-организаций статьей 46 НК РФ установлен лишь срок для их бесспорного взыскания по решению налогового органа. Согласно пункту 3 указанной статьи решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации причитающейся к уплате суммы налога. А вот на вопрос о том, в какой срок налоговый орган может это сделать, Налоговый кодекс РФ не отвечает. Нет в НК РФ и ответа на вопрос о том, за какой период могут быть взысканы недоимки и пени.
Такая ситуация позволяет налоговым органам считать, что возможность взыскания недоимок и пеней носит бессрочный характер.
Однако позиция арбитражных судов абсолютно противоположна. Основана она на разъяснениях Высшего Арбитражного Суда РФ, данных им в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 5) и пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Информационное письмо N 71).
Ознакомиться с многочисленными примерами постановлений арбитражных судов, разделяющих позицию ВАС РФ, Вы можете, построив список корреспондентов (детализировать - судебная практика) к соответствующим пунктам Постановления N 5 и Информационного письма N 71.
Позиция Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросу о сроках для судебного обращения за взысканием недоимок и (или) пеней, числящихся за налогоплательщиками организациями, высказана в пункте 12 Постановления N 5 и сводится к следующему.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено (с 01.01.2007 установлен новой ред. п.3 ст.46 - 6 месяцев). В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.
Таким образом, по мнению ВАС РФ, налоговый орган может обратиться в суд для взыскания с организаций сумм недоимок и пеней в течение 6 месяцев после истечения 60-дневного срока для бесспорного взыскания соответствующих сумм.

Прочитай: наливные эпоксидные полы холодное Остекление лоджий без проблем анкера, анкерные крепления, гайки анкерные алоэ вера подушки
Допустим, что срок судебного обращения за взысканием налоговым органом соблюден, но требование об уплате вынесено в отношении задолженности, возникшей у налогоплательщика уже очень давно, т.е. с нарушением сроков.
Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
А налоговой проверкой согласно статье 87 НК РФ могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Тем не менее, нормы, аналогичной норме о давности привлечения к налоговой ответственности (статья 113 НК РФ), по вопросу о давности взыскания недоимок и пеней Налоговый кодекс РФ, действительно, не содержит.
Зная это, а также то, что срок для судебного обращения за взысканием задолженности напрямую зависит от того, когда вынесено требование об уплате налога и (или) пеней, и что Налоговый кодекс РФ не предусматривает никаких последствий нарушения сроков предъявления такого требования, налоговые органы часто предъявляют требования об уплате недоимок, числящихся за налогоплательщиками, с нарушением сроков, установленных статей 70 НК РФ.
Однако Высший Арбитражный Суд РФ в пункте 6 Информационного письма N 71 разъяснил, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ). Если заявление предъявлено за пределами этого пресекательного срока, оно не может быть удовлетворено.
Это означает, что, по мнению ВАС РФ, срок для взыскания недоимок в судебном порядке исчисляется не с даты фактического направления требования об уплате, а с даты, когда закончился установленный статьей 70 НК РФ срок, в течение которого требование должно было быть направлено.