Порядок расчета собственного капитала
Собственный капитал определяется на основании данных
бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской
организации рассчитывается как разница между значением итоговой
строки раздела "Актив" ("Пассив") бухгалтерского
баланса и суммой показателей итоговых строк разделов IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства"
баланса. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России
от 31.10.2005 N 03-03-04/1/322.
Означает ли это, что если мы увеличили (зарегистрировали) Уставный
капитал 40 млн. руб, но оплатили его через полгода, то все эти
полгода при расчете контролируемой задолженности мы будем учитывать
капитал как оплаченный, поскольку мы берем при расчете капитала
весь актив баланса включая счет "Расчеты с учредителями".
О порядке расчета собственного капитала налогоплательщика
для целей п.2 ст.269 НК РФ
Определение по ст.269:
"…в целях применения настоящего пункта - собственный капитал
… -
разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика
- российской организации.
… В целях настоящего пункта при определении величины собственного
капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в
виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность
по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного
налогового кредита.
Прочитай:
Качественный рубероид кровельный и пергамин со склада с доставкой. яхтенная школа москва окнадляумных.рф - акции, спец. передложения, онлайн вызов замерщика Комплексная доставка грпб в краткие сроки
К сожалению, единственное содержащееся в ст.269 НК РФ пояснение
о непринятии в расчет сумм задолженности по налогам и сборам недостаточно
разъясняет порядок расчета собственного капитала налогоплательщика…
По общему экономическому смыслу: активы общества
- это денежное и неденежное имущество акционерного общества, а
пассивы представляют собой обязательства общества.
Еще проще формулирует эту мысль ЦБ РФ: "Чистые активы - это
активы, свободные от обязательств, что соответствует понятию собственных
средств (капитала) применительно к кредитной организации".
В связи с этим в отношении кредитной организации вместо показателя
чистых активов рассчитывается показатель собственных средств (капитала).
Общее определение активов для расчета показателя "собственный
капитал":
ў Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество
акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой
стоимости, в том числе, внеоборотные активы, запасы и затраты,
денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором
разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников
(учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости
собственных акций, выкупленных у акционеров.
Возникает вопрос - можно ли применять к порядку расчета собственного
капитала налогоплательщика в целях п.2 ст.269 НК РФ (в части "суммы
активов") общий порядок оценки стоимости "активов",
указанный, в частности, в п.3 Приказа Минфина России и ФКЦБ России
от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз в случае, если имеется задолженность
участников (учредителей) по взносам в уставный капитал?
Утвержден Приказом
Минфина России и ФКЦБ России
от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз
ПОРЯДОК
ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ
1. Под стоимостью чистых активов акционерного общества
понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов
акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов,
принимаемых к расчету.
2. Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов
акционерного общества производится с учетом требований положений
по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по
бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного
общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
3. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского
баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное
строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные
финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского
баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые
вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением
стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций,
выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей
перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей)
по взносам в уставный капитал.
4. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные
обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Комментарии из информационной базы:
1. Общее законодательство
АКЦИОНЕРНОЕ ПРАВО: ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ТЕНДЕНЦИИ
МОНОГРАФИЯ
В.В. ДОЛИНСКАЯ
В законодательстве не содержится общего определения
понятия "чистые активы", хотя оно неоднократно упоминается
в ГК и в федеральных законах об отдельных организационно-правовых
формах юридических лиц, являющихся коммерческими организациями,
часто - с одновременной отсылкой к порядку определения стоимости
чистых активов.
Для акционерных обществ, не являющихся кредитными или страховыми
организациями, Минфин России и ФКЦБ устанавливали порядок оценки
чистых активов начиная с 1996 г., реализуя краткие нормы ГК (Приказ
Минфина России от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения
в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением
в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации.;
Согласно п. 1 ныне действующего в качестве общего правила Порядка
оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного
Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз,
"под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается
величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного
общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых
к расчету".
2. Комментарии НК РФ - к статье 269.
Рассмотрено 6 комментариев, нигде не разбирается
вопрос о том, что входит в "сумму активов налогоплательщика",
везде только это:
Собственный капитал (для целей применения п. 2 ст.
269 НК РФ) - разница между суммой активов налогоплательщика и
величиной его обязательств. В целях исчисления коэффициента капитализации
(в целях п. 2 ст. 269 НК РФ) при определении величины собственного
капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в
виде задолженности по налогам и сборам, включая:
1) текущую задолженность по уплате налогов и сборов (о действующих
видах налогов и сборов см. коммент. к подп. 1 п. 1 ст. 264 НК
РФ);
2) суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита.
3. Прочие Консультации и разъяснения.
2006
"Российский налоговый курьер", 2006, N
19
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Собственный капитал определяется на основании данных
бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской
организации рассчитывается как разница между значением итоговой
строки раздела "Актив" ("Пассив") бухгалтерского
баланса и суммой показателей итоговых строк разд. IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства"
баланса. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России
от 31.10.2005 N 03-03-04/1/322.
Что касается банков, то методика определения величины собственных
средств подробно расписана в Положении Банка России от 10.02.2003
N 215-П.
При определении собственного капитала важно помнить, что в расчете
не участвует сумма долговых обязательств в виде задолженности
по налогам и сборам.
С.Г.Тарыгин
Эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
15.09.2006
"Финансы", 2006, N 3
По общему правилу собственный капитал небанковской организации
представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского
баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Сотрудники
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
10.03.2006
2005
Вопрос.
2. Как рассчитать величину собственного капитала заемщика для
определения коэффициента капитализации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2005 г. N 03-03-04/1/322
…
По общему правилу собственный капитал небанковской организации
представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского
баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2005,
N 3
По общему правилу собственный капитал небанковской организации
представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского
баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Следовательно, доходы будущих периодов, отражаемые по строке 640
разд. V баланса, учитываются при расчете собственного капитала
небанковской организации.
При определении величины собственного капитала для целей п. 2
ст. 269 НК РФ в расчет не принимаются суммы долговых обязательств
в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность
по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита.
Ю.Л.Романова
Аудитор
Подписано в печать
23.09.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 5
О ПРАВИЛАХ "ТОНКОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ"
1.1. Исходя из абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ собственный
капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной
обязательств налогоплательщика-заемщика (далее - собственный капитал).
При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются
суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и
сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов,
суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита.
Минфином России, а также прочими контролирующими органами установлен
порядок расчета собственного капитала. И если для организаций,
не относящихся к финансово-кредитным, он по большей части совпадает
с указанным в ст. 269 НК РФ (равен разнице между итоговой строкой
бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разд. IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства"
баланса), то для организаций, в балансе которых привлеченные средства
клиентов составляют значительную долю (для банков, страховщиков,
профессиональных участников рынка ценных бумаг), порядок расчета
собственного капитала, установленный контролирующими органами,
не совпадает в различных позициях с требованиями ст. 269 НК РФ.
Ввиду этого в каждом случае расчета процентов согласно п. 2 ст.
269 НК РФ необходимо руководствоваться исключительно требованиями
ст. 269 настоящего Кодекса, а не локальными нормативными актами,
контролирующими сходные по названию, но иные по порядку расчета
термины.
Г.И.Писцов
Подписано в печать
06.04.2005
2003
"Налоговый вестник", N 3, 2003
О ВКЛЮЧЕНИИ В РАСХОД ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ПЕРЕД ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ
…
4) в целях применения ст.269 настоящего Кодекса под собственным
капиталом понимается разница между суммой активов организации
и величиной ее обязательств. Согласно п.2 данной статьи НК РФ
при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются
суммы долговых обязательств организации в виде задолженности по
налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов
и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного
налогового кредита.
К сожалению, единственное содержащееся в ст.269 НК РФ пояснение
о непринятии в расчет сумм задолженности по налогам и сборам недостаточно
разъясняет порядок расчета собственного капитала налогоплательщика.
По общему правилу, собственный капитал небанковской организации
представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского
баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные
обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
В то же время для ряда организаций (например, страховщиков, профессиональных
участников рынка ценных бумаг) органами, осуществляющими надзор
за такими организациями, установлены особые правила расчета собственного
капитала. Это обусловлено не только тем, что такие организации
подлежат более детальному контролю со стороны надзорных органов,
но и спецификой их деятельности, выражающейся в том, что на их
балансах учитываются временно привлеченные средства клиентов,
не являющиеся собственностью таких организаций.
Учитывая повышенную планку превышения уставного капитала для кредитных
организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью,
можно сделать вывод, что законодатель таким образом учитывает
лишь специфику их деятельности, а все иные организации, для которых
надзорными органами установлены особые правила расчета собственного
капитала, должны рассчитывать собственный капитал в общем порядке,
определенном п.2 ст.269 НК РФ.
В.В.Нарежный
Группа компаний "Беседин Аваков Тарасов и партнеры"
Подписано в печать
14.02.2003
Кодекс - дословно пункт 2 ст.269 в посл.ред.
Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым
обязательствам к расходам
2. Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед:
ў иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более
чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой
российской организации,
ў либо по долговому обязательству перед российской организацией,
признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации
аффилированным лицом указанной иностранной организации,
ў а также по долговому обязательству, в отношении которого такое
аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация
выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить
исполнение долгового обязательства российской организации
(далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед
иностранной организацией),
и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией
более чем в 3 раза
(для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно
лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации (далее в целях применения
настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного
(налогового) периода,
при определении предельного размера процентов, подлежащих включению
в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи
применяются следующие правила.
(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006
N 137-ФЗ)
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого
отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления
суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего
отчетного (налогового) периода.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006
N 137-ФЗ)
При этом коэффициент капитализации определяется
путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой
задолженности на величину собственного капитала, соответствующую
доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации
в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации,
и деления полученного результата на три (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В целях настоящего пункта при определении величины
собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств
в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность
по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного
налогового кредита.
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ; в ред.
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности,
рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не
более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не
применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная
задолженность не является контролируемой.
ВЫВОД:
Мне все-таки представляется, что при наличии задолженности
участников (учредителей) по взносам в уставный капитал следует
учитывать положение п.3 "О порядке оценки стоимости чистых
активов" - эта сумма всегда вычиталась из активов баланса.
Нужно принять положение, что понятию собственных средств (капитала)
любой организации соответствует: "Чистые активы - это активы,
свободные от обязательств", а в п.2 ст.269 делается только
одно исключение из общего правила: пояснение о непринятии в расчет
сумм задолженности по налогам и сборам, значит, все остальное
- на общих основаниях…
Задолженность по формированию собственного капитала никак не может
быть АКТИВОМ!..
В отношении выбора Люксембурга или Кипра.
Что Вы думаете , по поводу Люксембурга ? Вы его
не включили в таблицу со ставкой 0 ?
Инвестор предлагает Люксембург или Кипр.
Налогообложение процентов:
В соглашениях об устранении двойного налогообложения с указанными
государствами предусмотрено, что проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут
облагаться налогами только в этом другом Государстве.
То есть, налоговый агент-резидент Российской Федерации не производит
исчисления налога на прибыль в отношении процентов по рассматриваемым
долговым обязательствам при соблюдении требований НК РФ (ст.309-312).
В отношении налогообложения дивидендов существуют
различия:
Доходы иностранной организации с постоянным месторасположением
в Люксембурге облагаются в РФ по ставкам:
10 процентов от общей суммы дивидендов, если получатель дивидендов
владеет в компании, распределяющей прибыль, не менее чем 30 процентами
капитала и при этом доля получателя дивидендов в уставном фонде
компании составляет не менее 75 тысяч экю или эквивалентную сумму
в национальных валютах;
15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Доходы иностранной организации с постоянным месторасположением
на Кипре облагаются в РФ по ставкам:
5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную
не менее 100.000 долларов США
10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Ниже привожу выдержки из Соглашений и комментарии российских налоговых
органов.
СОГЛАШЕНИЕ между РФ и Великим Герцогством Люксембург
от 28.06.1993 "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО"
Статья 10
Дивиденды
1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является
лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве,
лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве
могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в Договаривающемся
Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является
компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством
этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое
право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
10 процентов от общей суммы дивидендов, если получатель дивидендов
владеет в компании, распределяющей прибыль, не менее чем 30 процентами
капитала и при этом доля получателя дивидендов в уставном фонде
компании составляет не менее 75 тысяч экю или эквивалентную сумму
в национальных валютах;
15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Статья 11
Проценты
1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием
в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами
только в этом другом Государстве.
2. Термин "проценты" при использовании в настоящей статье
означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости
от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом
на участие в прибылях должника, и в частности, доход от правительственных
ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии
и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Штрафы за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве
процентов в рамках настоящей статьи.
3. Положения пункта 1 не применяются, если лицо, фактически имеющее
право на проценты, будучи лицом с постоянным местопребыванием
в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет производственную
и коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве,
в котором возникают проценты, через находящееся там постоянное
представительство или осуществляет в этом другом Государстве независимые
личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование,
на основании которого выплачиваются проценты, действительно относится
к такому постоянному представительству или к постоянной базе.
В таком случае, в зависимости от обстоятельств, применяются положения
статьи 7 или статьи 14.
4. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом,
фактически имеющим право на проценты, или между ними обоими и
каким - либо третьим лицом сумма процентов, относящаяся к долговому
требованию, на основании которого она выплачивается, превышает
сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом,
фактически имеющим право на проценты, при отсутствии таких отношений,
то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой
сумме. В таком случае избыточная часть платежей по-прежнему подлежит
налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося
Государства с должным учетом других положений настоящего Соглашения.
Статья 23
Устранение двойного налогообложения
1. Применительно к России двойное налогообложение
устраняется следующим образом:
если лицо с постоянным местопребыванием в России получает доход
или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего
Соглашения могут облагаться налогами в Люксембурге, сумма налога
на такой доход или имущество, подлежащая уплате в Люксембурге,
будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в России. Такой
вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с
такого дохода или имущества в соответствии с законодательством
и правилами России.
2. Применительно к Люксембургу двойное налогообложение устраняется
следующим образом:
a) если лицо с постоянным местопребыванием в Люксембурге получает
доходы или владеет имуществом, которые по законам России и в соответствии
с положениями настоящего Соглашения, могут облагаться налогами
в России, Люксембург не взимает налогов с этих доходов или с этого
имущества на основании положений подпунктов "b" и "c",
однако может для подсчета суммы налога на оставшуюся часть дохода
или имущества такого лица применить ту же налоговую ставку, как
если бы доходы или виды имущества не освобождались от налогов;
b) когда лицо с постоянным местопребыванием в Люксембурге получает
доходы, которые на основании положений статьи 10 облагаются налогом
в России, Люксембург устанавливает на налог, который он получает
с доходов этого лица, вычеты в сумме, эквивалентной налогу, уплачиваемому
в России. Эти вычеты, однако, не могут превышать сумму налога,
исчисленного до вычета и соответствующего этим видам доходов,
полученных в России;
c) когда компания, которая является лицом с постоянным местопребыванием
в Люксембурге, получает дивиденды с доходов и источников в России,
Люксембург освобождает от налогов эти дивиденды, если только эта
компания, являющаяся лицом с постоянным местопребыванием в Люксембурге,
владеет с начала своей деятельности не менее 30 процентами капитала
компании, которая выплачивает дивиденды. Акции или ценные бумаги
компании, которая является лицом с постоянным местопребыванием
в России, освобождаются от люксембургского налога на имущество
на тех же условиях.
Просим разъяснить: порядок применения ст.10 "Дивиденды"
Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург
об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения
от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
28.06.1993, предусматривающей льготный режим налогообложения дивидендов
в Российской Федерации, если резидент Люксембурга владеет 99%
уставного капитала российской компании. Уставный капитал российской
компании составляет 555 500 руб., что эквивалентно 100 000 долл.
США по курсу Банка России на день проведения учредительного собрания
26.12.1996. По состоянию на какую дату следует определять эквивалент
уставного капитала компании в части, принадлежащей резиденту Люксембурга?
В соответствии с п.2 ст.10 вышеуказанного Соглашения,
если резидент Великого Герцогства Люксембург - получатель дивидендов
владеет в российской компании, выплачивающей дивиденды, не менее
30% капитала и при этом доля получателя дивидендов в уставном
фонде компании составляет не менее 75 тыс. экю или эквивалентной
суммы в национальных валютах, то налог с выплачиваемых иностранному
юридическому лицу дивидендов взимается в Российской Федерации
по ставке 10%.
Для целей применения указанного Соглашения доля резидента Люксембурга
- получателя дивидендов в уставном капитале российской компании
оценивается по курсу Банка России на момент фактического вложения
инвестиций. Соотношение различных валют (экю, указанных в Соглашении,
и долларов США, указанных в Уставе компании) также производится
на дату фактического внесения денег в уставный капитал компании.
Если оплаченная доля резидента Люксембурга в уставном капитале
компании составит не менее 75 тыс. экю или эквивалентной суммы
в национальной валюте, то дивиденды, выплачиваемые этому резиденту
в соответствии с вышеуказанным Соглашением, подлежат налогообложению
в Российской Федерации по ставке 10%.
Е.Л. Васюкова,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России
1 июня 2002 г.
"Налоговый вестник", N 6, июнь 2002 г.
Соглашение
между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал
(Никозия, 5 декабря 1998 г.)
Статья 10 Дивиденды
1. Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного
Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося
Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том
Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая
дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства,
но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является
резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог
не должен превышать:
а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое
право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную
не менее 100.000 долларов США;
b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
3. Термин "дивиденды" при использовании в настоящей
статье означает доходы от акций или других прав, не являющихся
долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли,
а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат
такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии
с законодательством того Государства, резидентом которого является
компания, распределяющая прибыль.
4. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее
фактическое право на дивиденды, будучи резидентом одного Договаривающегося
Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, через расположенное там постоянное представительство
или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги
с находящейся там постоянной базы и дивиденды относятся к такому
постоянному представительству или постоянной базе. В таком случае
применяются положения статей 7 или 15 настоящего Соглашения, в
зависимости от обстоятельств.
5. Если компания, которая является резидентом одного Договаривающегося
Государства, получает прибыль или доход из другого Договаривающегося
Государства, такое другое Государство не может облагать никаким
налогом дивиденды, выплачиваемые этой компанией, кроме случаев,
когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого Государства,
или если холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды,
действительно связан с постоянным представительством или постоянной
базой, находящимися в этом другом Государстве, и с нераспределенной
прибыли компании не взимается налог на нераспределенную прибыль
компании, даже если выплачиваемые дивиденды или нераспределенная
прибыль состоят полностью или частично из прибыли или дохода,
возникающих в таком другом Государстве.
Статья 11 Проценты
1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося
Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
2. Термин "проценты" при использовании в настоящем Соглашении
означает доход от долговых требований любого вида, и в частности
доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств,
включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям
или долговым обязательствам.
3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее
фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося
Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую
деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором
возникают проценты, через постоянное представительство или оказывает
независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы и
долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты,
действительно относится к такому постоянному представительству
или к постоянной базе. В таком случае применяются положения статей
7 или 15 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
4. Считается, что проценты возникают в Договаривающемся Государстве,
если плательщиком является Правительство этого Договаривающегося
Государства, его политическое подразделение, местный орган власти
или резидент этого Договаривающегося Государства. Однако если
лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является оно
резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся
Государстве постоянное представительство или постоянную базу,
в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются
проценты, и расходы по выплате этих процентов несет такое постоянное
представительство или постоянная база, тогда считается, что такие
проценты возникают в том Договаривающемся Государстве, в котором
находится постоянное представительство или постоянная база.
5. Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом,
имеющим фактическое право на проценты, или между ними обоими и
каким-либо другим лицом сумма процентов, относящаяся к долговому
требованию, на основании которого она выплачивается, превышает
сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом,
имеющим фактическое право на проценты, при отсутствии таких отношений,
положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой
сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему облагается
налогом в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося
Государства с учетом других положений настоящего Соглашения.
Статья 23 Устранение двойного налогообложения
1. Применительно к России двойное налогообложение
устраняется следующим образом:
Если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые
в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться
налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая
уплате на Кипре, может вычитаться из налога, взимаемого в России.
Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога
на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии
с ее налоговым законодательством и правилами.
2. Применительно к Кипру двойное налогообложение устраняется следующим
образом:
а) в соответствии с положениями Налогового Закона Кипра, касающегося
зачета иностранного налога, из кипрского налога, уплачиваемого
в отношении любого вида дохода, полученного в России, или капитала,
находящегося во владении в России, будет вычитаться российский
налог, уплаченный в соответствии с законодательством России и
настоящим Соглашением. Такой вычет, однако, не должен превышать
часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления вычета
и относящуюся к таким видам дохода или капитала.
b) Если таким доходом являются дивиденды, выплачиваемые компанией,
которая является резидентом России, компании, являющейся резидентом
Кипра, к зачету будет приниматься (в дополнение к любому российскому
налогу на дивиденды) российский налог, подлежащий уплате в отношении
прибыли компании, выплачивающей дивиденды. Такой вычет, однако,
не должен превышать часть кипрского налога, рассчитанную до предоставления
вычета и относящуюся к таким видам дохода.
3. Считается, что налог, уплаченный в России, упомянутый в пункте
2 настоящей статьи, включает налог, который должен был быть уплачен,
но в связи с действием любых положений, касающихся предоставления
налоговых вычетов, освобождений или других налоговых стимулов,
принятых в Российской Федерации в целях содействия экономическому
развитию, не был уплачен.
Письмо МНС РФ от 12 февраля 2004 г. N 23-1-10/4-497@
"О применении соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998"
В связи с поступающими запросами от налоговых органов
и налогоплательщиков по вопросу применения подпункта а) пункта
2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации
и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее -
Соглашение), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
сообщает следующее.
Между Минфином России и Министерством финансов Республики Кипр,
как компетентными, в смысле Соглашения, органами Российской Федерации
и Республики Кипр достигнуто общее понимание в отношении подпункта
а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, касающегося минимальной доли
участия в капитале для применения особого порядка налогообложения
дивидендов.
Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды,
выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства,
могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере,
не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее
фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании
сумму, эквивалентную не менее 100 000 долларов США.
Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент
первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному
перерасчету на момент выплаты дивидендов.
При этом размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной
на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли,
при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми
участниками сделки.
Также согласовано, что "прямое вложение" подразумевает
как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях,
так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно
у их предыдущего владельца. При этом критерий "100 000 долларов
США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании
без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.
Кроме того, при применении рассматриваемого положения Соглашения
необходимо учитывать, что никакой смысловой связи между фразой
"прямо вложило", используемой в подпункте а) пункта
2 статьи 10 Соглашения, и понятием "прямая иностранная инвестиция",
содержащимся в Федеральном законе от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации", не существует.
Фраза "прямо вложило" указывает на способ осуществления
инвестиции и предполагает осуществление такой инвестиции непосредственно
самим бенефициаром. Понятие "прямая иностранная инвестиция",
используемое для целей указанного Федерального закона, определяет
вид инвестиции и ее размер в абсолютном или процентном выражении.
Таким образом, критерий минимальной доли участия иностранного
инвестора в капитале российской организации, установленный вышеуказанным
Федеральным законом в определении понятия "прямая иностранная
инвестиция", для целей применения подпункта а) пункта 2 статьи
10 Соглашения не является обязательным.
Вышеизложенное применяется ко всем правоотношениям, возникшим
с начала применения Соглашения.
Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов.
Д.А.Чушкин
