Налогообложение доходов заемщика-физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Необходимость определения для целей налогообложения материальной выгоды на процентах по договору займа закреплена в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
При этом в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включаются следующие суммы материальной выгоды (пункт 2 статьи 212 НК РФ):
по заемным средствам, выраженным в рублях, - превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центробанком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, если займ предоставлен физическому лицу беспроцентный или же по договору размер уплачиваемых процентов составляет менее 3/4 ставки рефинансирования Центробанка России в части заемных средств в рублях, или 9 процентов годовых в части заемных средств в иностранной валюте, то имеет место материальная выгода, которая облагается налогом на доходы физических лиц.
При этом согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ облагаться данные суммы должны по увеличенной ставке - 35 процентов, а если заемщиком является физическое лицо - нерезидент Российской Федерации, то по ставке 30 процентов.
При этом необходимо учитывать, что в силу пункта 2 статьи 212 НК РФ плательщиком налога с сумм материальной выгоды является само физическое лицо - заемщик.
Исчисление сумм налога заемщик должен осуществлять по факту уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

По итогам календарного года физическое лицо - получатель "выгодного" (беспроцентного или с уплатой процентов менее 3/4 ставки рефинансирования по займам в рублях или менее 9 процентов по займам в иностранной валюте) займа должен представить в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию с указанием в ней сумм полученной материальной выгоды на процентах и исполнения своих обязательств по уплате налога с нее.

Однако в соответствии со статьями 26 и 29 НК РФ физические лица вправе уполномочить организации, выдавшие им заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Для этого в нотариальной форме должна быть оформлена соответствующая доверенность.

Таким образом, кроме непосредственно заключения сторонами заемного соглашения, им рекомендуется достигнуть также соглашения о порядке налогообложения возможных сумм материальной выгоды.
Если соответствующих договоренностей не будет достигнуто, или же стороны не рассматривали данный вопрос, плательщиком сумм налога с материальной выгоды должно считаться физическое лицо - заемщик. Если же получатель займа в надлежащей форме передаст организации функции по исчислению сумм налога с материальной выгоды, организация должна производить исчисление сумм материальной выгоды и сумм налога, а также перечислять суммы удержанного налога по принадлежности.
Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах по договору займа, рекомендуется осуществлять в следующем порядке:
I. Исчислить сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам или исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам, по следующей формуле:

С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дней,

где С1 - сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центробанка России на дату выдачи средств или исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам;
Зс - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств или 9 процентов годовых по валютным заемным средствам;
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании физического лица со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.
II. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам или исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам (С1), необходимо вычесть сумму процентной платы, уплачиваемой заемщиком согласно условиям договора займа (С2). Налогообложению подлежит только величина положительной разницы (Мв), то есть превышение показателя С1 над показателем С2:
С1 - С2 = Мв.
При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором.
Интересные комментарии: теплоизоляционные www.trimmeri.com, фото. givenchy le prisme