Беспроцентный заем от учредителя.

Заем

Чаще всего учредитель оказывает временную финансовую помощь на возвратной основе. Таким образом, между фирмой и учредителем возникают отношения заемщика и заимодавца. Основанием для учета операции послужит договор займа. Он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
По общему правилу сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Поэтому между учредителем и организацией следует заключить письменный договор займа. Условие о том, что заем является беспроцентным, должно быть включено в текст договора (ст. 809 ГК РФ). Фактическую передачу денег подтверждает выписка по банковскому счету или приходный кассовый ордер. В платежках обычно пишут: "заем от учредителя, НДС не облагается" или "финансовая помощь учредителя, НДС не облагается", - при безвозмездной помощи.
Часто учредитель вносит наличные в кассу. В этом случае использовать ККТ не нужно, так как законодательство обязывает применять кассовый аппарат только при продаже товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). В нашем случае реализации не происходит.
Обратите внимание: если учредитель внес наличные, нельзя забывать о лимите средств, которые можно хранить в кассе. Поэтому выдачу зарплаты работникам, а также все необходимые отчисления в бюджет надо провести в тот же день. Если это невозможно, сдайте деньги в банк либо, к примеру, отдайте в подотчет.
Заем

Активы, полученные организацией в виде займа, не приводят к увеличению капитала. Следовательно, полученную сумму не включают в доходы фирмы (п. 2 ПБУ 9/99), а погашение займа не признают расходом (п. 3 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете полученный заем отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока погашения.
Фирма вправе перевести долгосрочный заем на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", когда до окончания срока погашения остается менее 365 дней. При этом делают запись: Дебет 67 Кредит 66. Порядок отражения заемных средств нужно закрепить в учетной политике (п. 6 ПБУ 15/01).
Операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС. Такое правило установлено подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При определении базы по налогу на прибыль заемные средства также не учитывают в составе доходов, причем независимо от того, как оформлен заем (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не облагаются налогом и расходы, направленные на погашение займа (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Отметим, что некоторые инспекторы видят в беспроцентном займе выгоду для фирмы и доначисляют налог на прибыль.
Но судьи их не поддерживают. Арбитры заявляют, что законодательством не установлена обязанность компаний относить к внереализационым доходам выгоду в виде экономии на уплате процентов по договору займа.
В качестве примера можно привести разбирательство в ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 25 января 2006 г. по делу N Ф04-9223/2005(18208-А45-37)).
Интересен факт, свидетельствующий, что, когда ревизоры подавали кассационную жалобу, уже была известна позиция ФНС России по данному вопросу (письмо от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@). Как сообщили сотрудники этого ведомства, заемщик не должен учитывать неуплаченную сумму процентов при определении базы по налогу на прибыль. Такую позицию занимает и Минфин (письмо от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128).
В заключение отметим, что фирмы-"упрощенцы" определяют величину облагаемых доходов по тем же правилам, что и компании, применяющие общую систему налогообложения. Дело в том, что статья 346.15 Налогового кодекса содержит ссылки на статьи 249, 250 и 251 того же кодекса. Поэтому требования законодательства, о которых мы рассказали выше, нужно учитывать и предприятиям, использующим УСН. Довольно подробно эта ситуация рассмотрена в письме УФНС по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 18-11/3/22568

Е. Ирхина,
эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2006 г.

Интересные комментарии: Мы предлагаем теплотехническое оборудование водонагреватели acv гарантия 10 лет Медицинский центр "УРО ПРО" - схема лечения хронического эндометрита и и еще полезное на сайте интересует сотовый поликарбонат? - большой выбор в нашем каталоге Желаете ipad 3 - ipad 3 32gb wifi - выбирай айпад 3
Письмо Федеральной налоговой службы от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@
"По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа"

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128

Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2004 N 04-02-03/91 разъяснено, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случаях, когда налогоплательщик получает беспроцентный займ.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" указанного НК РФ.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не дает оценки "экономической выгоды" за пользование беспроцентным займом.
Таким образом, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика.

Т.В. Шевцова

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения по следующим вопросам:
Участник ООО заключил с ООО договор беспроцентного займа на сумму 100 000 рублей со сроком возврата суммы займа три года.
На основании вышеизложенного прошу дать разъяснение:
1. Облагается ли указанная операция налогом на прибыль для ООО?
2. Какими налогами облагается указанная операция в соответствии с законодательством РФ для ООО?
3. Приводит ли указанная операция к возникновению у ООО объекта налогообложения налогом на прибыль?
4. Каким образом ООО следует отразить указанную операцию в налоговом учете?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.11.2005 N 071105-01 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученного беспроцентного займа и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, сумма займа, полученного налогоплательщиком, не отражается в его налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Так как главой 25 Кодекса не предусмотрен в составе доходов, подлежащих налогообложению, такой вид доходов как материальная выгода, полученная от пользования беспроцентным займом, налогоплательщик не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму такой выгоды.
При возврате беспроцентного займа налогоплательщик на основании пункта 12 статьи 270 Кодекса не отражает в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение такого займа.

Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев