Особенности бухгалтерского и налогового учета
операций по возврату товаров покупателем.
Передача товара от продавца к покупателю происходит
по договору купли-продажи (гл. 30 ГК РФ), в котором должно быть
указано наименование и количество передаваемого товара. В договоре
может быть установлен порядок определения количества товара. Если
информации о количестве товара в договоре нет, то договор не считается
заключенным (ст. 465 ГК РФ).
Возврат или замена товара производится в случаях нарушения условий
договора купли-продажи, касающихся:
количества товара;
ассортимента;
качества;
комплектности;
затаривания и (или) упаковки.
Причем, как указано в п. 1 ст. 483 ГК РФ, покупатель обязан известить
продавца об этих нарушениях в срок, который может быть предусмотрен
законом, правовым актом или договором (или в разумный срок исходя
из характера и назначения товара). Иначе продавец в праве отказаться
полностью или частично от удовлетворения требований покупателя.
Выше были перечислены причины возврата (обмена)
товара, так или иначе связанные с нарушением условий договора.
Но возврат товара может происходить и по иным причинам. Например,
покупатель возвращает товар продавцу, так как не смог продать
его из-за отсутствия спроса. А продавец, не желая терять покупателя
в будущем, принимает товар. В этом случае возможность возврата
товара необходимо предусмотреть в основном договоре либо заключить
новый договор.
От причины возврата товара будет зависеть отражение
данной операции в бухгалтерском учете организации, а также ее
налогообложение.
Кроме того, важное значение приобретает факт признания или непризнания
возврата товара реализацией. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией
товаров, работ и услуг понимается передача на возмездной основе
права собственности.
Дело в том, что товар может быть возвращен как до перехода права
собственности от продавца к покупателю, так и после.
Если покупатель имеет претензии к товару, то он может отказаться
от выполнения договора купли-продажи (поставки) в связи с его
неисполнением. Тогда перехода права собственности не возникает.
И в этом случае возврат товара не будет считаться обратной реализацией.
Если же отказ от товара не связан с нарушением поставщиком условий
договора, то такая операция отражается как реализация товара поставщику.
Дело в том, что покупатель возвращает товар уже будучи его владельцем.
В этом случае возврат товара сопровождается оформлением счета-фактуры
и необходимостью уплаты соответствующих налогов.
Бухгалтерский учет операций по возврату товара
Возврат товара в результате нарушения условий договора
Предположим, что продавец не исполнил договор купли-продажи надлежащим
образом, передав некачественный товар покупателю. В связи с этим
покупатель отказался от исполнения своих обязательств по принятию
этого товара. В результате товар не переходит в собственность
покупателя, а возвращается продавцу.
Договор частично или полностью расторгается на основании ст. 475
ГК РФ. Таким образом, после возврата товара стороны оказываются
в исходном положении.
Рассмотрим, какие проводки в этом случае должны быть сделаны в
бухгалтерском учете продавца.
Продавец, отгружая товар покупателю, отражает эту операцию по
счету 90 "Продажи". При этом выписывает счет-фактуру
и заполняет все реквизиты в книге продаж. Однако реализация товара
не происходит. Поэтому отражение операций по реализации товара
продавцом должно быть скорректировано и по соответствующим счетам
произведены исправительные записи.
Если возврат товара осуществлен в течение одного отчетного периода,
то продавец корректирует счет 90 "Продажи". В случае
возврата товара в следующем отчетном периоде (то есть, в следующем
за годом отгрузки товара) стоимость возвращаемого товара необходимо
учитывать в составе прочих расходов как убыток по операциям прошлых
лет, выявленный в отчетном году. На это указывает п. 11 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
(утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы
отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы."
Таким образом, при отгрузке и возврате товара продавец сделает
следующие проводки (см. табл. 1):
Таблица 1
Учет операций по отгрузке и при возврате товара у продавца
--------------T-------------------------------------T----------------------------------------------¬
¦ N п/п ¦ Проводка ¦ Хозяйственная операция ¦
¦ +------------------T------------------+ ¦
¦ ¦ Д ¦ К ¦ ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 1. Отгрузка товара продавцом ¦
+-------------T------------------T------------------T----------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦Получена выручка от реализации товара ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 1.2 ¦ 90-2 ¦ 41 ¦Списана покупная стоимость товара ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 1.3 ¦ 90-3 ¦ 68 ¦Начислен НДС с выручки от реализации товара
¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 1.4 ¦ 51 ¦ 62 ¦Перечислены денежные средства ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 2. Возврат некачественного товара в том же отчетном периоде
¦
+-------------T------------------T------------------T----------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦Сторно. Получена выручка от реализации товара
¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 2.2 ¦ 90-2 ¦ 41 ¦Сторно. Списана покупная стоимость товара ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 2.3 ¦ 68-3 ¦ 90-3 ¦Корректировка НДС, ранее начисленного в бюджет¦
¦ ¦ ¦ ¦с реализации возвращенных товаров ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 2.4 ¦ 62 ¦ 51 ¦Возвращены деньги покупателю за некачественный¦
¦ ¦ ¦ ¦товар ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 3. Возврат некачественного товара в следующем отчетном периоде
¦
+-------------T------------------T------------------T----------------------------------------------+
¦ 3.1 ¦ 91-2 ¦ 62 ¦Отражена сумма убытка прошлых лет, выявленная¦
¦ ¦ ¦ ¦в отчетном году ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 3.2 ¦ ¦ ¦Сторно. Списана покупная товара ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 3.3 ¦ 62 ¦ 51 ¦Возвращены деньги покупателю за не качествен-¦
¦ ¦ ¦ ¦ный товар ¦
+-------------+------------------+------------------+----------------------------------------------+
¦ 3.4 ¦ 68-3 ¦ 91-1 ¦Корректировка НДС, ранее начисленного и упла-¦
¦ ¦ ¦ ¦ченного в бюджет с реализации возвращенных то-¦
¦ ¦ ¦ ¦варов ¦
L-------------+------------------+------------------+-----------------------------------------------
Если будет произведена замена товара покупателю, то продавец сделает
следующие записи (см. табл. 2):
диммер
Таблица 2
Учет операций по замене товара у продавца
---------------------T--------------------------------T--------------------------------------------¬
¦ N п/п ¦ Проводка ¦ Хозяйственная операция ¦
¦ +----------------T---------------+ ¦
¦ ¦ Д ¦ К ¦ ¦
+--------------------+----------------+---------------+--------------------------------------------+
¦ 1. Обмен товара продавцом ¦
+--------------------T----------------T---------------T--------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦Получена выручка от реализации товара ¦
+--------------------+----------------+---------------+--------------------------------------------+
¦ 1.2 ¦ 90-2 ¦ 41 ¦Отражена себестоимость товара, поставленного¦
¦ ¦ ¦ ¦взамен ¦
+--------------------+----------------+---------------+--------------------------------------------+
¦ 1.3 ¦ 90-3 ¦ 68 ¦Начислен НДС с выручки от реализации товара
¦
+--------------------+----------------+---------------+--------------------------------------------+
¦ 1.4 ¦ 62 (51) ¦ 51 (62) ¦Произведены перерасчеты с покупателем
в слу-¦
¦ ¦ ¦ ¦чае замены на неравноценный товар ¦
L--------------------+----------------+---------------+---------------------------------------------
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 1
Продавец ООО "Вега" отгрузил товар покупателю ООО "Омега"
23 декабря 2006 г. на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36
000 руб. Себестоимость отгруженного товара составила 180 000 руб.
25 декабря товар был полностью оплачен покупателем. Принимая товар,
ООО "Омега" выявило брак на сумму 59 000 руб., в том
числе НДС - 9 000 руб. На эту сумму был оформлен акт по форме
N ТОРГ-2, и 28 декабря 2006 г. товар был возвращен продавцу. Себестоимость
бракованного товара равна 45 000 руб.
В бухгалтерском учете продавца ООО "Вега" были сделаны
следующие проводки:
23 декабря 2006 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - получена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 180 000 руб. - списана покупная стоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
25 декабря 2006 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - перечислены денежные средства от покупателя;
28 декабря 2006 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. (сторно) - получена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 45 000 руб. (сторно) - списана покупная стоимость товара;
Дебет 68 Кредит 90-3
- 9 000 руб. - корректировка НДС, ранее начисленного в бюджет
с реализации возвращенных товаров.
Предположим, покупатель вернул товар 5 января 2007 г. Тогда в
бухучете ООО "Вега" должны быть сделаны следующие проводки
по возврату товара:
5 января 2007 г.:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 59 000 руб. - отражена сумма убытка прошлых лет, выявленная
в отчетном году;
Дебет 91-2 Кредит 41
- 45 000 руб. (сторно) - списана покупная стоимость возвращенного
товара;
Дебет 68-3 Кредит 91-1
- 9 000 руб. - корректировка НДС, ранее начисленного и уплаченного
в бюджет с реализации возвращенных товаров.
Обратите внимание! В оба экземпляра счета-фактуры,
выписанных при отгрузке, ООО "Вега" должно внести исправления
по количеству и стоимости передаваемого товара. Указанный счет-фактура
регистрируется на дату возврата в книге покупок, как у продавца,
так и у покупателя: только у продавца - на сумму возвращенного
товара, а у покупателя - на сумму принятого товара. Если бы ООО
"Омега" вернуло весь товар, то в этом случае такой счет-фактуру
покупателю в книге покупок регистрировать было бы не нужно.
Но так оформляются операции по возврату товара лишь в том случае,
если покупатель не принял товар к учету. В случае, когда покупатель
принял товар к учету, а потом его возвращает, он должен выписать
два экземпляра счета-фактуры на возвращенный товар, один из которых
будет передан продавцу. Покупатель зарегистрирует счет-фактуру
у себя в книге продаж, а продавец - в книге покупок (подробнее
см. раздел "НДС").
Продавец может вернуть деньги за некачественный
товар покупателю. При этом он сделает следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 51
- 59 000 руб. - возвращены деньги покупателю за некачественный
товар.
Если товар обменивается на другой товар, то бухгалтер ООО "Вега"
выпишет новый счет-фактуру на отгруженный товар и сделает следующие
проводки на дату отгрузки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - получена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 45 000 руб. - отражена себестоимость товара, поставленного взамен;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 9 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара.
Покупатель может обнаружить брак на этапе приемки товара. В этом
случае покупатель учитывает его на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение". Брак может
быть выявлен и на складе, когда товар уже принят на счет 41 "Товары".
Возврат качественного товара
Теперь рассмотрим ситуацию, когда договор был исполнен продавцом
надлежащим образом. Но покупатель, получив качественный товар,
не смог его реализовать и возвращает продавцу. Как уже упоминалось
выше, такая возможность может быть предусмотрена договором купли-продажи
(поставки) либо иным договором, заключенным между продавцом и
покупателем. В этом случае происходит обратная реализация, то
есть стороны договора меняются местами.
Бухгалтерские проводки у продавца при отгрузке товара и получении
его обратно будут следующими (см. табл. 3):
Таблица 3
Учет операций по возврату нереализованного товара у продавца
------------------T-------------------------------------T------------------------------------------¬
¦ N п/п ¦ Проводка ¦ Хозяйственная операция ¦
¦ +------------------T------------------+ ¦
¦ ¦ Д ¦ К ¦ ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 1. Отгрузка товара продавцом ¦
+-----------------T------------------T------------------T------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦Получена выручка от реализации товара ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 1.2 ¦ 90-2 ¦ 41 ¦Списана покупная стоимость товара ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 1.3 ¦ 90-3 ¦ 68 ¦Начислен НДС с выручки от реализации това-¦
¦ ¦ ¦ ¦ра ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 1.4 ¦ 51 ¦ 62 ¦Получены денежные средства за товар от по-¦
¦ ¦ ¦ ¦купателя ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 2. Поступление товара, не реализованного покупателем ¦
+-----------------T------------------T------------------T------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦ 41 ¦ 60 ¦Принят к учету товар, возвращенный покупа-¦
¦ ¦ ¦ ¦телем ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 2.2 ¦ 19-3 ¦ 60 ¦Отражен НДС по возвращенному товару ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 2.3 ¦ 68 ¦ 19-3 ¦Предъявлен к вычету НДС по возвращенному¦
¦ ¦ ¦ ¦товару ¦
+-----------------+------------------+------------------+------------------------------------------+
¦ 2.4 ¦ 60 ¦ 51 ¦Перечислены денежные средства за возвра-¦
¦ ¦ ¦ ¦ращенный товар ¦
L-----------------+------------------+------------------+-------------------------------------------
При возврате нереализованного товара продавцу в бухгалтерском
учете покупателя производятся следующие записи (см. табл. 4):
Таблица 4
Учет операций по возврату нереализованного товара у покупателя
----------------T-------------------------------------T--------------------------------------------¬
¦ N п/п ¦ Проводка ¦ Хозяйственная операция ¦
¦ +------------------T------------------+ ¦
¦ ¦ Д ¦ К ¦ ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 1. Поступление товара от продавца ¦
+---------------T------------------T------------------T--------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ 41 ¦ 60 ¦Принят к учету товар, полученный от постав-¦
¦ ¦ ¦ ¦щика ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 1.2 ¦ 19-3 ¦ 60 ¦Отражен НДС по поступившему товару ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 1.3 ¦ 68 ¦ 19-3 ¦Предъявлен к вычету НДС по приобретенному¦
¦ ¦ ¦ ¦товару ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 1.4 ¦ 60 ¦ 51 ¦Оплачен товар поставщику ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 2. Возврат покупателем нереализованного товара ¦
+---------------T------------------T------------------T--------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦ 62 ¦ 90-1 ¦Получена выручка от реализации товара ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 2.2 ¦ 90-2 ¦ 41 ¦Списана покупная стоимость товара ¦
+---------------+------------------+------------------+--------------------------------------------+
¦ 2.3 ¦ 90-3 ¦ 68 ¦Начислен НДС с выручки от реализации товара
¦
L---------------+------------------+------------------+---------------------------------------------
Пример 2
12 января 2007 г. ООО "Сатурн" отгрузило ООО "Алмаз"
товар на сумму 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Себестоимость
отгруженного товара составила 240 000 руб. ООО "Алмаз"
реализовало часть товара на сумму 236 000 руб., в том числе НДС
- 36 000 руб., и 30 марта 2007 г. перечислило ООО "Сатурн"
денежные средства в размере 236 000 руб. Стороны договорились
о возврате нереализованного товара, который был осуществлен 2
апреля 2007 г. Сумма возврата составила 118 000 руб., в том числе
НДС - 18 000 руб.
Рассмотрим, какие записи были сделаны в бухгалтерском учете продавца
- ООО "Сатурн":
12 января 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 354 000 руб. - получена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 240 000 руб. - списана покупная стоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 54 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара.
30 марта 2007 г.:
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - получены денежные средства за товар от покупателя.
2 апреля 2007 г.:
Дебет 41 Кредит 60
- 100000 руб. - принят к учету товар, возвращенный покупателем;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен НДС по возвращенному товару;
Дебет 68 Кредит 19-3
- 18 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару;
Дебет 60 Кредит 62
- 118 000 руб. - проведен взаимозачет.
В учете покупателя ООО "Алмаз" бухгалтер сделает следующие
проводки:
12 января 2007 г.:
Дебет 41 Кредит 60
- 300000 руб. - принят к учету товар, полученный от поставщика;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившему товару;
Дебет 68 Кредит 19-3
- 54 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару.
30 марта 2007 г.:
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - оплачен реализованный товар поставщику.
2 апреля 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - получена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 100 000 руб. - списана покупная стоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 60 Кредит 62
- 118 000 руб. - проведен взаимозачет.
Налогообложение
НДС
Порядок учета НДС при возврате товара всегда вызывал много споров.
Изложим позицию налоговых органов, которая, кстати, стала более
лояльна к интересам налогоплательщиков. Поэтому обратимся к письму
Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29.
Согласно мнению налоговиков, порядок применения НДС, а также регистрация
счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров
зависит от того, был ли возвращенный товар принят на учет покупателем
или нет.
Обратите внимание! При этом причина возврата товара для оформления
операций, связанных с учетом НДС, не имеет значения.
Остановимся подробнее на рекомендациях финансовой службы по вопросам
учета НДС при возврате товара.
Товар не принят на учет покупателем
Напомним, что при реализации товара продавец не позднее пяти календарных
дней, считая со дня отгрузки, выставляет покупателю счет-фактуру
(п. 3 ст. 168 НК РФ), который регистрируется продавцом в книге
продаж в соответствии с п. 16 Постановления Правительства РФ от
2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Если товар возвращается продавцу, и при этом он не был принят
к учету покупателем, то продавец должен внести исправления в экземпляры
выставленного ранее счета-фактуры, а именно: скорректировать количество
и стоимость отгруженных товаров. В этих же экземплярах следует
дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.
Исправления вносятся на дату поступления товаров обратно продавцу
и согласно п. 29 Постановления N 914 должны быть заверены подписью
руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.
Как указано в п. 5 ст. 171 НК РФ, сумма НДС, предъявленная продавцом
покупателю и уплаченная продавцом в бюджет при реализации товара,
подлежит вычету в случае возврата этого товара продавцу или отказа
от него. В связи с этим уже выставленный покупателю счет-фактуру
необходимо зарегистрировать в книге покупок продавца в части стоимости
возвращенных товаров.
Поясним это на примере.
Пример 3
30 апреля 2007 г. ООО "Вега" по договору купли-продажи
отгрузило ООО "Альфа" кофейные сервизы в количестве
700 шт. на сумму 826000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб. Себестоимость
одного сервиза равна 800 руб. ООО "Альфа" не приняло
часть товара в количестве 300 шт. на сумму 354 000 руб., в том
числе НДС - 54 000 руб., из-за несоответствия качеству. На бракованный
товар был оформлен акт по форме N ТОРГ-2. 2 мая 2007 г. товар
был возвращен продавцу.
Бухгалтер предприятия - продавца ООО "Вега" отразил
данные хозяйственные операции следующим образом. 30 апреля 2007
г. при отгрузке сервизов покупателю были выписаны товарная накладная
(форма N ТОРГ-12), счет-фактура, который был зарегистрирован в
книге продаж.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки по отгрузке
товара:
30 апреля 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 826 000 руб. - получена выручка от реализации сервизов;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 560 000 руб. (800 руб. х 700) - списана покупная стоимость сервизов;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 126 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.
В налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от
07.11.2006 N 136н) за апрель 2007 г. в разделе 3 по строке 020
будет отражена сумма 126 000 руб. До 20 мая 2007 г. ООО "Вега"
должно уплатить эту сумму в бюджет.
2 мая 2007 г. при возврате бракованного товара бухгалтер ООО "Вега"
внес исправления в счет-фактуру и зарегистрировал его в книге
покупок.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
2 мая 2007 г.:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 354 000 руб. (сторно) - получена выручка от реализации сервизов;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 240 000 руб. (800 руб. х 300) (сторно) - списана покупная стоимость
сервизов;
Дебет 68 Кредит 90-3
- 54 000 руб. - корректировка НДС, ранее начисленного в бюджет
с реализации возвращенных сервизов.
В налоговой декларации по НДС за май 2007 г. в разделе 3 по строке
320 необходимо отразить сумму НДС, равную 54 000 руб.
Товар принят на учет покупателем
Как уже было сказано, сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю
и уплаченная продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежит
вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в
течение действия гарантийного срока) или отказа от них. Согласно
п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном
объеме после отражения в учете всех корректировок, связанных с
возвратом товара или отказом от него. Обратите внимание, что соответствующие
операции по корректировке могут быть сделаны не позднее одного
года с момента поступления возвращенного товара (отказа от него).
Итак, продавец выписал счет-фактуру на отгруженный товар. Покупатель
поставил его на учет, после чего решил вернуть товар продавцу.
Теперь он, выступая в роли продавца, должен выписать счет-фактуру
на возвращенный товар и зарегистрировать второй экземпляр в книге
продаж. Смысл этой операции в том, чтобы уменьшить сумму НДС,
принятую к вычету.
В свою очередь, продавец, получив товар и счет-фактуру от покупателя,
регистрирует его в книге покупок. Очевидно, что продавец ничего
не приобретает в результате данной операции, но тем самым он уменьшает
сумму НДС, начисленную при реализации товара.
Рассмотрим, как применяется описанный порядок учета НДС на примере.
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3 с той лишь разницей, что покупатель
ООО "Альфа" принял все сервизы на учет.
Продавец может принять на учет товар независимо от того, какого
качества был получен товар, а также произошла реализация или нет.
Важен сам факт приема товара на учет продавцом.
Что касается продавца - ООО "Вега", то ему не надо исправлять
счет-фактуру, выписанный на отгрузку.
Он сможет принять вычет по возвращенным сервизам на основании
счета-фактуры, выписанного покупателем ООО "Альфа" 2
мая 2007 г. на сумму возврата - 354 000 руб., в том числе НДС
- 54000 руб..
В этот же день указанный счет-фактура будет зарегистрирован в
книге покупок ООО "Вега". Сумма НДС к вычету в размере
54000 руб. будет отражена в налоговой декларации по НДС ООО "Вега"
за май 2007 г. в разделе 3 по строке 320.
Бухгалтерские проводки ООО "Вега" будут такими же, как
и в примере 3.
Обратите внимание! Если товар, возвращенный продавцу,
в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения, то сумма НДС, принятая к вычету по
этим товарам, подлежит восстановлению. Так, если товар оказался
бракованным и в результате будет утилизирован, то продавец должен
восстановить сумму НДС, принятую по этому товару к вычету, и уплатить
ее в бюджет в том налоговом периоде, в котором этот товар был
принят к учету. При этом в книге продаж регистрируется счет-фактура
в порядке, установленном п. 16 Постановления N 914.
Пример 5
Обратимся к условиям примера 3. ООО "Вега", получив
бракованные сервизы, должен будет их списать. Следовательно, использоваться
в деятельности, облагаемой НДС, этот товар уже не будет.
Поэтому НДС, принятый к вычету по этому товару, необходимо восстановить.
Для этого в книге продаж делается запись на сумму восстановленного
НДС на основании счета-фактуры, по которому ранее этот вычет был
принят. Например, если себестоимость бракованных сервизов составляла
250 000 руб., то сумма восстановленного НДС будет равна 38 136
руб. (250 000 руб. х 18/118).
В бухгалтерском учете будет сделана проводка:
Дебет 91 Кредит 68
- 36 136 руб. - восстановлена сумма НДС по бракованному товару.
Эта сумма должна быть отражена в налоговой декларации по НДС в
разделе 3 по строке 190 и уплачена в бюджет.
Налог на прибыль
В гл. 25 НК РФ нет специальных норм, регулирующих отражение в
налоговом учете операций по возврату товара.
Представляется, что для целей исчисления налога на прибыль продавцу
при возврате товара следует уменьшить сумму доходов от реализации,
рассчитанную согласно ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата,
а сумму расхода - на покупную стоимость возвращенного товара.
Но это только в том случае, если реализация и возврат произошли
в одном налоговом периоде.
Если товар возвращен в следующем налоговом периоде
(году), то убыток, понесенный из-за возврата товаров, может быть
включен во внереализационные расходы в соответствии с подп. 1
п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых лет, выявленные в текущем
году.
Налог на прибыль при обратной реализации исчисляется
на общих основаниях.
Проект Green Forest - эксклюзивные курсы английского Киев высокий эффект.
