Раздача сувениров с логотипом фирмы - особенности
учета и налогообложения
Организации, занимающиеся туристической деятельностью,
в ходе рекламных кампаний распространяют сувенирную продукцию,
на которую нанесены их логотипы, - кружки, авторучки, календари,
блокноты, футболки, пакеты, флаеры и др. Каким образом расходы
на приобретение (изготовление) сувениров учитываются в целях налогообложения
прибыли? Является ли стоимость переданной в рекламных целях сувенирной
продукции объектом обложения НДС? Как поступить с суммами "входного"
и начисленного НДС?
В первую очередь разберемся, является ли распространение
сувенирной продукции с логотипами рекламой, ведь от этого зависит
налоговый учет ее стоимости.
О том, что раздача сувенирной продукции носит рекламный характер,
свидетельствует определение логотипа, которое содержится в Современном
экономическом словаре.
Итак, слово "логотип" (от греч. Logos - слово и typos
- отпечаток) обозначает оригинальное начертание, изображение полного
или сокращенного наименования фирмы или ее товаров. При этом логотип
специально разрабатывается фирмой с целью привлечения внимания
к ней и ее товарам.
Чтобы окончательно убедиться в этом, обратимся к определению рекламы.
В Налоговом кодексе его нет. Поэтому, руководствуясь п. 1 ст.
11 НК РФ, обратимся к Закону N 38-ФЗ, согласно ст. 3 которого
рекламой признается информация, распространенная любым способом,
в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному
кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования,
формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение
на рынке.
Как указала Федеральная антимонопольная служба в Письме от 30.10.2006
N АК/18658, реклама - это распространенная для неопределенного
круга лиц информация, наделенная определенными признаками.
Значит, главный признак рекламы - направленность на неопределенный
круг лиц. Что следует понимать под таким кругом лиц?
На этот вопрос также ответил ФАС в Письме от 05.04.2007 АЦ/4624.
Это лица, которых невозможно заранее определить в качестве получателей
рекламной информации и конкретной стороны правоотношений, возникающих
в связи с реализацией объекта рекламирования. В свою очередь,
предназначение для неопределенного круга лиц означает отсутствие
в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама
создана, и на восприятие которых реклама направлена. Другими словами,
распространение такой неперсонифицированной информации о лице,
товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного
круга лиц.
Исходя из этого ФАС делает вывод: нанесение логотипов на сувенирную
продукцию производится в рекламных целях. Причем не имеет значения,
кому она будет отдана: клиентам, случайным физическим лицам или
работникам турфирмы. Отметим, что ранее Федеральная налоговая
служба в отношении раздачи сувениров клиентам пришла к такому
же выводу. В Письме от 09.02.2005 N 02-3-08/571 налоговики признали,
что приобретение (изготовление) в рамках новогодней рекламной
акции набора, состоящего из шоколадных конфет и вина с наименованием
и логотипом банка, для последующего их вручения клиентам банка
можно считать рекламой. Чиновники отметили, что решение о приобретении
(изготовлении) набора было принято для привлечения внимания и
поддержания интереса к банку неопределенного круга лиц в целях
реализации им банковских услуг.
Добавим, что раздача сувениров с логотипом организации в качестве
подарков также носит рекламный характер, ведь в этом случае невозможно
заранее определить всех лиц, до которых будет доведена рекламная
информация (Письмо ФАС РФ от 05.04.2007 АЦ/4624).
Налоговые последствия во многом зависят от того,
как будет оформлена эта операция. Например, в приказе директора
по организации может быть указано, что раздача товаров осуществляется
в целях увеличения количества заключенных договоров, объема поставок
и, соответственно, прибыли организации. Дополнительным аргументом
станут внутренние документы компании, согласно которым данные
операции - составная часть маркетинговой политики организации,
способствующей росту прибыли налогоплательщика.
Таким образом, раздачу сувенирной продукции с логотипами
фирмы неопределенному заранее кругу лиц можно считать рекламой.
измерительные приборы
Налог на прибыль
О том, что расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика,
товарного знака и знака обслуживания можно учесть при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, сказано в пп. 28 ст. 264
НК РФ. Эти затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией. Однако вспомним, что расходы на рекламу в гл. 25
НК РФ разделены на две категории: нормируемые и ненормируемые.
Нас, естественно, интересует, к какой категории относятся затраты
на приобретение (изготовление) сувенирной продукции. Почему это
важно? Это связано с тем, что ненормируемые расходы на рекламу
включаются в состав налоговых расходов в полном объеме, а нормируемые
- только в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров
(работ, услуг).
В пункте 4 ст. 264 НК РФ приведен перечень ненормируемых расходов,
причем он является закрытым (Письмо МНС РФ от 24.03.2004 02-3-07/41@).
Итак, к ним относятся затраты:
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации
и телекоммуникационные сети;
- на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление
витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров,
полностью или частично потерявших свои первоначальные качества
при экспонировании.
Поскольку данный список не подлежит расширению и в нем отсутствуют
расходы на изготовление (приобретение) сувенирной продукции с
логотипами, перейдем ко второй категории затрат - нормируемым.
В нее включены расходы на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время массовых
рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не указанные
выше.
Следовательно, рассматриваемые нами расходы являются
нормируемыми. Такого мнения придерживаются и финансисты (см.,
например, письма от 03.02.2006 03-03-04/1/83, от 01.08.2005 N
03-03-04/1/113).
Вывод: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ
(с учетом абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ) затраты по раздаче сувениров
в рекламных целях учитываются как расходы на иные виды рекламы
в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный
(налоговый) период.
выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах. В том числе, при расчете норматива
учитывается и выручка от реализации ценных бумаг (Письмо Минфина
РФ от 13.01.2006 N 03-03-04/2/4).
Налог на добавленную стоимость
Ситуация с НДС, уже давно вызывает споры между налоговиками и
налогоплательщиками.
Первые настаивают на том, что стоимость сувенирной
продукции подлежит включению в налоговую базу по НДС.
Их логика такова. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом
обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, к которой относится также передача права собственности
на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.
Однако судьи встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что
стоимость рекламной продукции (сувениров с логотипом) применительно
к п. 1 ст. 146 НК РФ не может рассматриваться как безвозмездная
передача товара, так как включена в состав расходов по налогу
на прибыль как расходы по рекламе. В качестве примеров приведем
малую толику постановлений из обширной арбитражной практики, сложившейся
по данному вопросу в пользу налогоплательщиков: постановления
ФАС ВСО от 29.03.2007 N А33-11414/06-Ф02-1651/07, ФАС СЗО от 25.01.2007
А44-871/2006-15, от 18.09.2006 N А21-9841/2005, ФАС ВВО от 05.05.2006
N А82-5176/2005-15.
Судьи ФАС СКО, обосновывая свою позицию, указали, что распространение
рекламной продукции производилось в связи с необходимостью осуществления
компанией своей деятельности и экономически оправдано, поэтому
не может быть расценено как безвозмездная сделка и данная продукция
не подлежит отнесению к объектам обложения НДС (Постановление
от 03.07.2006 N Ф08-2299/2006-938А). Кроме того, ФАС МО в Постановлении
от 16.11.2006 КА-А40/10964-06 обратился к понятию безвозмездного
договора. Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ по такому договору одна
сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения
от нее платы или иного встречного предоставления. Отсюда судьи
сделали вывод, что передача рекламно-сувенирной продукции обусловлена
для получателя совершением действий по пользованию услугами организации
в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции.
Поэтому передача рекламной продукции не может рассматриваться
как безвозмездная сделка и не подлежит включению в объект обложения
по налогу на добавленную стоимость. В другом деле при рассмотрении
аналогичной ситуации всплыло Письмо УМНС по г. Москве от 31.07.2001
02-14/35611, в котором чиновники согласились с тем, что стоимость
рекламных сувениров не облагается НДС. Поэтому организация, руководствовавшаяся
этим письмом, не несет ответственности за совершение налогового
правонарушения на основании п. 2 ст. 111 НК РФ (Постановление
ФАС МО от 28.08.2006 N КА-А40/7856-06).
Итак, мы убедились, что с поддержкой судебных органов ситуация
складывается в пользу налогоплательщиков.
Однако есть одно но - изменения Налогового кодекса,
вступившие в силу 1 января 2006 года.
В п. 3 ст. 149 НК РФ появился новый пп. 25, в котором зафиксировано,
что не подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых
не превышают 100 рублей. Эти нововведения косвенно указывают на
необходимость обложения НДС передачи товаров (работ, услуг) стоимостью
более 100 руб. в рамках рекламных акций.
Итак, чтобы избежать начисления налогов, следует
выполнить два условия.
Во-первых, сувенирная продукция должна быть роздана
в рекламных целях. Напомним, что согласно разъяснениям Федеральной
антимонопольной службы не имеет значения, кому на безвозмездной
основе данная продукция будет передана (сотрудникам, партнерам
турфирмы или третьим лицам) (Письмо от 23.01.2006 N АК/582).
Во-вторых, стоимость сувенирной продукции не должна
превышать 100 руб. за единицу, что необходимо подтвердить соответствующими
первичными документами. Отметим, если налоговые органы будут настаивать,
что переданная в рекламных целях продукция подлежит обложению
НДС, но не укажут в акте проверки размер расходов на приобретение
(создание) единицы товара, то судьи посчитают, что факт налогового
правонарушения в ходе проверки не установлен. Именно так поступили
судьи Арбитражного суда г. Москвы (Решение от 14.02.2006 N А40-75465/05-111-670).
Другими словами, налоговый орган должен проверить, установить
и изложить в акте налоговой проверки и решении о привлечении к
ответственности информацию о стоимости единицы переданной сувенирной
продукции.
Остановимся на требованиях Налогового кодекса,
которые должны выполнять налогоплательщики, осуществляющие операции,
как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению. Они должны
вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ), а также
сумм "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии
у налогоплательщика раздельного учета сумм "входного"
НДС их нельзя ни предъявить к вычету, ни включить в состав расходов,
учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. Как
видим, Налоговым кодексом определены правовые последствия отсутствия
раздельного учета только "входного" НДС, которые не
ограничивают право на налоговую льготу (Постановление ФАС ВВО
от 20.03.2006 N А82-8710/2005-15).
Каким образом учитываются суммы "входного"
НДС, относящиеся к сувенирной продукции стоимостью до 100 руб.?
Учтем два момента.
Во-первых, в п. 2 ст. 170 НК РФ сказано, что суммы НДС, предъявленные
организации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых
для операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг).
Во-вторых, на основании п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение
(изготовление) сувениров, переданных в рекламных целях, учитываются
в составе налоговых расходов в размере, не превышающем 1% выручки
от реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы НДС,
относящиеся к рекламной продукции стоимостью до 100 руб. за единицу,
можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
в стоимости этой рекламной продукции, но в пределах лимита. Московские
налоговики указали на это в Письме от 10.01.2007 N 19-11/741.
Пример 1.
Турфирма в мае 2007 г. в ходе рекламной кампании распространила
сувенирную продукцию с логотипами, стоимость единицы которой составляет
менее 100 руб. Сувениры приобретены у сторонней организации за
5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
В 1-м полугодии 2007 г. турфирма получила выручку от реализации
товаров (работ, услуг) в размере 3 000 000 руб., величина других
нормируемых расходов составила 15 000 руб.
В бухгалтерском учете турфирмы будут сделаны следующие проводки:
-----------------------------------------------T----------------T----------------T-----------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+----------------------------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Отражено приобретение сувенирной продукции с¦ 10 ¦ 60 ¦ 5 000
¦
¦логотипами (5 900 - 900) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Отражена сумма "входного" НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 900 ¦
+----------------------------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Сумма "входного" НДС включена в стоимость су-¦ 10 ¦
19 ¦ 900 ¦
¦венирной продукции ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦Стоимость сувенирной продукции отражена в сос-¦ 26 ¦ 10 ¦ 5 900
¦
¦таве общехозяйственных расходов* ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+----------------+----------------+-----------------+
¦ * По итогам деятельности за шесть месяцев 2007 года стоимость
сувенирной продукции в це-¦
¦лях налогообложения прибыли учитывается в полном объеме, поскольку
"барьер" в размере 1% от¦
¦выручки - 30 000 руб. (3 000 000 руб. х 1%) не преодолен. Нормируемые
рекламные расходы сос-¦
¦тавляют 20 900 руб. (5 900 + 15 000) ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
Ситуация с суммой НДС, начисляемой в случае раздачи сувенирной
продукции стоимостью более 100 руб.
Можно ли ее учесть в целях налогообложения прибыли? Ведь она не
может быть предъявлена покупателю, а уплачивается за счет средств
организации.
По мнению финансистов, изложенному в Письме от 22.09.2006 N 03-04-11/178,
суммы НДС, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг),
в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в
расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.
В качестве основания приводится п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно
которому не учитываются при определении налоговой базы по налогу
на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой
передачей.
Однако о какой безвозмездной передаче идет речь, если в целях
налогообложения прибыли возникают расходы на рекламу. Поэтому
суммы начисленного НДС вполне можно включить в налоговые расходы.
К сожалению, налоговые органы, скорее всего, будут придерживаться
позиции Минфина.
Пример 2.
Изменим условия примера 1.Стоимость единицы сувенирной продукции
составляет более 100 руб.
В бухгалтерском учете турфирмы будут оформлены следующие проводки:
----------------------------------------------T-----------------T-----------------T----------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+---------------------------------------------+-----------------+-----------------+----------------+
¦Отражено приобретение сувенирной продукции с¦ 10 ¦ 60 ¦ 5 000
¦
¦логотипами (5 900 - 900) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-----------------+-----------------+----------------+
¦Отражена сумма "входного" НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 900 ¦
+---------------------------------------------+-----------------+-----------------+----------------+
¦Сумма НДС предъявлена к вычету* ¦ 68 ¦ 19 ¦ 900 ¦
+---------------------------------------------+-----------------+-----------------+----------------+
¦Стоимость сувенирной продукции включена в¦ 26 ¦ 10 ¦ 5 000 ¦
¦состав общехозяйственных расходов ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-----------------+-----------------+----------------+
¦Начислен НДС на стоимость переданной сувенир-¦ 26 ¦ 68 ¦ 900
¦
¦ной продукции (5 000 х 118%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-----------------+-----------------+----------------+
¦ * Так как в данном случае мы имеем дело с операцией, облагаемой
НДС, "входной" НДС предъ-¦
¦является к вычету наосновании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
К сведению: турфирма может отказаться от льготы - освобождения
от обложения НДС передачи сувенирной продукции в рекламных целях,
но только на период, превышающий год. Данная возможность предоставлена
п. 5 ст. 149 НК РФ. Для этого в налоговый орган по месту своей
регистрации в качестве налогоплательщика необходимо представить
соответствующее заявление до 1-го числа налогового периода, с
которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или
приостановить его использование. Следует учесть, что отказ или
приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими
подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Кроме того, не допускается, чтобы
подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения
в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем)
соответствующих товаров (работ, услуг).
Общие выводы:
1. Раздача сувенирной продукции с логотипом ЗАО
является рекламой, поскольку в приказе не определен конкретный
перечень лиц и эта акция проводится в целях распространения информации
о фирме и повышения уровня продаж.
2. Затраты по раздаче сувениров в рекламных целях учитываются
как расходы на иные виды рекламы в размере, не превышающем 1%
выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
3. Стоимость сувенирной продукции, расходы на приобретение (создание)
единицы которых не превышают 100 рублей, не подлежит включению
в налоговую базу по НДС при наличии раздельного учета операций.
4. Суммы входного НДС, относящиеся к рекламной продукции стоимостью
до 100 руб. за единицу, можно учесть при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль в стоимости этой рекламной продукции,
но в пределах лимита.
5. Стоимость сувенирной продукции, расходы на приобретение (создание)
единицы которых превышают 100 рублей, подлежит включению в налоговую
базу по НДС.
6. По мнению Минфина суммы НДС, исчисленные при реализации товаров
(работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной
продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций
не включаются.
Есть и хорошие автошколы. Киев не исключение.
ворота складские, купить, откатные, промышленные собери сам заинтересовало?
